cambios incorporados

LAS FACTURAS FALSAS E INEXISTENTES COMO MEDIO PARA LA CONFIGURACIÓN DE
ILÍCITOS TRIBUTARIOS.
Dr. BERTAZZA, HUMBERTO J.

El presente trabajo tiene por objeto analizar la problemática de los comprobantes respaldatorios de las
transacciones comerciales, cuando los mismos resultan utilizados por los agentes económicos como un
instrumento tendiente a configurar un ilícito tributario.
Para ello,nos parece adecuado comenzar con una breve introducción sobre los dos tributos de mayor
importancia en la República Argentina, como son el impuesto a las ganancias y al IVA, así como ciertos
regímenes de promoción, pues en torno a ellos, aparecerán las figuras objeto de nuestro estudio.
1. Introducción.
1.1. Impuesto a las ganancias.
La ganancia neta imponible se determina computando lasganancias brutas obtenidas en el país y en el
exterior y los gastos devengados en cada período fiscal (coincidente con el ejercicio económico),
compensando además los quebrantos acumulados provenientes de ejercicios anteriores (ta les
quebrantos impositivos se trasladan 5 años).
Precisamente, a los efectos de la determinación del tributo, la ley permite computar determinados
gastos ydeducciones, que pueden ser de tipo general o específicos por cada una de las cuatro
categorías en que se dividen.
Para que un gasto pueda ser deducido en el impuesto a las ganancias debe reunir los requisitos de:
necesariedad, vinculación con ganancias gravadas, imputabilidad al año fiscal y documentación.
La exigencia de la documentación de los gastos surge además del art. 40 de la ley de procedimientofiscal, al establecer que todas las registraciones contables deben estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes, y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de aquellas.
En línea con tal norma, rigen otros preceptos reglamentarios atinentes a la facturación de operaciones,
los cuales obligan a emitir facturas o documentos equivalentes a los sujetos que realicenen forma
habitual compraventa de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios u obras y percepción de
señas y/o anticipos que congelen precios, aún en carácter de intermediarios.
La falta de documentación respaldatoria, da origen a lo que se denomina las "salidas no documentadas",
respecto de las cuales la ley del Impuesto a las Ganancias prevé en sus normas las ulterioridades porcarecer de la debidas constancias que acrediten las erogaciones.
Como principio general, podemos sostener que el incumplimiento del requisito de mantener los
comprobantes respaldatorios de las operaciones realizadas, en el caso de salidas de fondos, y siempre
que no se pruebe por otros medios la afectación a la obtención, mantenimiento y conservación de
ganancias gravadas, genera dos efectos:
-No deducibilidad del gasto.
- Gravamen sobre las salidas no documentadas, a la tasa del 35%, el cual reviste el carácter de
definitivo, debiendo ingresarse dentro de los 15 días de efectuada la erogación. Se trata de una ficción
legal por la cual se coloca en cabeza del adquirente, como responsable sustituto, el gravamen que le
correspondería al beneficiario de la salida no documentada.
Comoexcepciones, a tal regla general merecen citarse las siguientes:
Pagos efectuados para adquirir bienes: no abonarán el gravamen adicional del 35%, y recibirán el
tratamiento pertinente según sea el tipo de bien.
La liberación se refiere al ingreso del 35%, pero continúa vigente la no deducibilidad, con lo cual se
dispone similar trato que el dispensado al contribuyente que adquirió bienes ytiene los comprobantes,
es decir, debe activarlos.
Pago de servicios: serán deducibles y abonarán el 35% adicional.
Se comprende la no liberación del gravamen, pues los servicios constituyen para el proveedor, en
principio, un rédito gravado.
Pagos que la DGI presuma que no llegan a ser ganancias gravadas en manos del beneficiario: serán
deducibles y no abonarán el 35% adicional.
La...