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N ormas I nternacionales de I nformación F inaciera

CINIIF

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APORTACIONES DE SOCIOS DE
ENTIDADES COOPERATIVAS E
INSTRUMENTOS SIMILARES

INTERPRETACIÓN CINIIF N° 2

Referencias
• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e
Información a Revelar (revisada en 2003)1
• NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en octubre
de 2010).
• NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Antecedentes
1Las cooperativas y otras entidades similares están
constituidas por grupos de personas con el fin de
satisfacer necesidades económicas o sociales que
les son comunes. Las diferentes normativas nacionales definen, por lo general, a la cooperativa como
una sociedad que busca promover el progreso
económico de sus socios mediante la realización
conjunta de una actividad (principio de ayuda
mutua). Lasparticipaciones de los miembros en el
patrimonio una cooperativa tienen con frecuencia
el carácter de acciones, participaciones, unidades
o título similar, y se hará referencia a ellas como
“aportaciones de los socios”.
2 La NIC 32 establece criterios para la clasificación de
los instrumentos financieros como pasivos financieros o patrimonio. En particular, estos criterios
se aplican al clasificarlos instrumentos rescatables
que permiten al tenedor exigir del emisor su reembolso, ya sea en efectivo o mediante la entrega
de otro instrumento financiero. Resulta difícil la
aplicación de los criterios citados a las aportaciones
de los socios en entidades cooperativas y a otros
instrumentos similares. Algunas partes constituyentes del Consejo de Normas Internacionales de
1 En agosto de 2005la NIC 32 fue modificada como NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación. En febrero de 2008 el IASB modificó
la NIC 32 requiriendo que los instrumentos se clasificasen como
patrimonio si esos instrumentos reunían todas las características y
cumplían las condiciones de los párrafos 16A y 16B o de los párrafos
16C y 16D de la NIC 32.

A c tua lidad E mpr esari al

Contabilidad han solicitadoaclaraciones sobre la
forma en que se aplican los criterios de la NIC 32 a
las aportaciones y a otros instrumentos financieros
similares con determinadas particularidades, poseídos por los socios de las cooperativas, así como las
circunstancias en las que dichas particularidades
afectan a su clasificación como pasivos o patrimonio.
Alcance
3 Esta Interpretación se aplicará a los instrumentosfinancieros que están dentro del alcance de la NIC
32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros emitidos a favor de los socios de entidades
cooperativas, que constituyen participaciones en la
propiedad de dichas entidades. Esta Interpretación
no será de aplicación a los instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser liquidados con
instrumentos de patrimonio de la entidad.
Problema4 Muchos instrumentos financieros, incluidas las
aportaciones de los socios, tienen características
de patrimonio, como el derecho de voto y el de
participación en el reparto de dividendos. Algunos
instrumentos financieros otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate en efectivo o mediante la
entrega de otro instrumento financiero, pudiendo
incluir, o estar sujeto este rescate adeterminadas
limitaciones. ¿Cómo deben evaluarse esas condiciones de rescate al determinar si los instrumentos
deben clasificarse como pasivo o como patrimonio?
Acuerdo
5 El derecho contractual del tenedor de un instrumento financiero (incluyendo las aportaciones de
los socios de entidades cooperativas) a solicitar
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INTERPRETACIÓN CINIIF 2 - A portaciones de socios de entidadescooperativas e instrumentos similares

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el rescate no obliga, por sí mismo, a clasificar el
citado instrumento como un pasivo financiero.
Más bien la entidad tendrá en cuenta todos los
términos y condiciones del instrumento financiero
al clasificarlo como pasivo financiero o como patrimonio. Estos plazos y condiciones incluyen las leyes
locales y reglamentos aplicables o los estatutos de
la...