Consolidacion de EE FF

OBJETIVOS

En un grupo de empresas relacionadas o Holding, la matriz y sus filiales son, desde el punto de vista legal, jurídicamente independientes. Tienen su propia identificación tributaria (RUC), pagan sus impuestos conforme a sus actividades y resultados individuales, se organizan como Sociedades Anónimas, Sociedades de personas u otra modalidad, sin embargo desde el punto de vistaeconómico, se consideran una sola unidad.
En materia de Holding y de consolidación es preciso tener en cuenta tres variables:

Aspectos Económicos (contables, normativa)
Aspectos Legales
Técnicas contables para efectuar la consolidación

Aspectos Económicos
La NIC 27 señala que "el objetivo es realzar (mejorar) la importancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información que una entidadprincipal o matriz proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades que están bajo su control". La consolidación tiende a proporcionar información conjunta, independiente de los giros de actividades diferentes, que de otra manera no es posible lograr, a riesgo de errores de duplicidad en activos, pasivos, resultados o en otraspartidas.
Aspectos Legales
Los más importantes se refieren a la tributación y a los dividendos. El Holding no paga sus impuestos a la renta sobre la base de resultado consolidado de la matriz y filiales. Cada empresa tributa por separado. Para decretar y pagar dividendos, en cambio, la matriz debe hacerlo necesariamente sobre el resultado consolidado, es decir, sobre sus actividades y las que lecorrespondan de las filiales.
Técnicas Contables de Consolidación
Su misión es satisfacer plenamente los propósitos informativos que tiene la administración del Holding y usuarios externos para conocer la situación del conjunto de las empresas bajo control de una matriz.
SITUACIONES PREVIAS A LA CONSOLIDACIÓN
- La consolidación es extracontable.
- Los estados financieros objeto de laconsolidación deben ser los definitivos y a una misma fecha.
- Procurar el empleo de iguales procedimientos contables de registro, para evitar distorsiones en la valuación y resultados de la matriz y filiales.
- Usar esquemas o planes de cuentas lo más homogéneos posible, para facilitar clasificaciones genéricas en la consolidación.
- Haber efectuado los ajustes de las utilidades (con el fin de mostrar larealidad de la matriz y facilitar la eliminación del rubro inversiones de la matriz contra el patrimonio de la subsidiaria en el consolidado).
METODOLOGÍA DE CONSOLIDACIÓN
Se le identifica como “suma de línea a línea" por que en la mayoría de las partidas se obtiene la consolidación por adición de los saldos en las cuentas de igual denominación o naturaleza; lo que es completado con un procesode ajustes y revisiones de partidas en las que no procede la suma.
Este método es empleado en la consolidación del Balance y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Para comenzar con la consolidación se debe disponer del Balance y Estado Ganancias y Pérdidas de la matriz y subsidiarias, los que se vaciarán en la Hoja de Trabajo, que es donde comienza el proceso.


DISEÑO DE LA HOJA DE TRABAJOUna vez que se han vaciado los saldos de las cuentas en la hoja de trabajo se deben contemplar los siguientes pasos:

1. Suma de saldos de cuentas de igual naturaleza.
2. Eliminación de cuentas intercompañías.
3. Eliminación de utilidades no realizadas.
4. Eliminación de operaciones comerciales intercompañías.
5. Eliminación de la inversión y segregación del interés minoritario.
6.Revelación del impuesto diferido por utilidades no realizadas.
7. Preparación de Estados Financieros Consolidados.

1. Suma de saldos de cuentas de igual naturaleza
Se suman los saldos de las cuentas de similar naturaleza de la matriz y filiales. Por ejemplo la cuenta efectivo y equivalente del efectivo del consolidado reflejará la suma de los saldos de la matriz más el de las filiales. Para esto...