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Consideraciones sobre el Tratamiento Tributario del Arrendamiento Financiero a partir del Ejercicio 2001 a propósito de la promulgación del Decreto Legislativo N° 915 [1]

Introducción. ¿Es perjudicial el Tratamiento Tributario del Leasing vigente a partir del 1° de enero del 2001?
Como es de público conocimiento, el tratamiento impositivo del Arrendamiento Financiero (para propósitos de esteanálisis, simplemente Leasing) regulado por el Decreto Legislativo N° 299, tuvo como principal objetivo incentivar el desarrollo de este tipo de operaciones en el mercado peruano, tal como se había hecho en otros países de iberoamérica, asignándole un tratamiento tributario consistente en afectar a resultados el total de las cuotas devengadas en cada ejercicio, como si se tratara de un alquiler deactivos común y corriente (con una opción de compra al final del contrato), permitiendo al arrendatario recuperar su inversión durante el plazo del contrato, y al arrendador deducir la depreciación del activo, en lugar de considerar el activo arrendado como un bien de propiedad del arrendatario, como mandan las normas contables en tanto se cumplan una serie de requisitos, lo cual obligaba alarrendatario a depreciar el activo por el plazo de su vida útil, y al arrendador a reconocer como ingreso los intereses devengados por el financiamiento.
No estamos revelando ninguna infidencia si afirmamos que la utilización de herramientas financieras como el Leasing calificaba, efectivamente, como una figura elusiva, pues permitía que las empresas gozaran de un escudo fiscal constituido por lascuotas cargadas a resultados y no mediante la depreciación, que dura generalmente muchos años más, permitiendo una reducción de la utilidad (tributaria) de las empresas arrendatarias durante el tiempo de su vigencia, diferencia esta última que sería reconocida como temporal, para efectos contables. Por el lado del arrendador, se reconocía como ingreso gravable el total de las cuotas devengadas,aceptándose la deducción de la depreciación del activo para efectos tributarios.
¿Qué es lo que en esencia se ha modificado a partir del 2001?
Con las modificaciones introducidas en la Ley del Impuesto a la Renta vigentes a partir del ejercicio 2001, se contempla, entre otros, la aplicación, para los contratos de Leasing celebrados a partir del 1 de enero del 2001, del tratamiento contable a lasoperaciones de Leasing contenido en la NIC N° 17, lo cual significa que los bienes sean considerados activos del arrendatario y colocaciones para el arrendador. Si bien esto podría ser calificado como la eliminación del mayor incentivo de dicha operación (la deducción de las cuotas de arrendamiento durante el plazo del contrato), pues en nada diferiría un Leasing de una compra de activos al crédito,la norma modificatoria señala que por excepción el arrendatario podrá aplicar como tasa de depreciación la que corresponda en forma lineal durante los años de vigencia del contrato, siempre que los bienes adquiridos constituyan costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, se utilicen exclusivamente en las actividades del contribuyente, la duración mínima del contrato sea de dos o cincoaños, dependiendo del activo (bienes muebles o inmuebles), plazo que podrá ser variado por Decreto Supremo, y finalmente, siempre que la opción se ejerza al final del contrato. En caso se incumpliera alguno de los requisitos antes mencionados, el arrendatario deberá modificar sus declaraciones juradas de Impuesto a la Renta, reintegrando el impuesto correspondiente más intereses moratorios.
Comopodemos observar, al permitirse un tratamiento tributario excepcional que permita la depreciación por el plazo del contrato (cumpliendo los requisitos anotados), ha quedado incólume el principal beneficio tributario de adquirir bienes utilizando la figura contractual del Leasing.
Ahora bien, mediante Decreto Legislativo N° 915 se han introducido algunas precisiones y una serie de regulaciones...