Contrato de comodato
Páginas: 5 (1158 palabras)
Publicado: 15 de septiembre de 2012
4. Comodato y sus efectos fiscales
Existen diversos casos dentro de la actividad empresarial, donde una operación se establece bajo un contrato de comodato, para lo cual es importante considerar los efectos fiscales que pudieran existir para las partes involucradas en el mismo.
Como se ha explicado en puntos anteriores el contrato encuentra su fundamento en el artículo 2497 del CCF (1) yen el artículo 2147 del CCJ (4), y éste lo define:
“El contrato de comodato como aquél en el que uno de los contratantes (comodantes) se obliga a conceder gratuitamente y temporalmente el uso de una cosa no fungible y el otro (comodatario) contrae la obligación de restituir el mismo bien, al terminar el contrato.”
En base a lo anterior podemos identificar algunos elementos importantes,como lo son:
* Conceder gratuitamente y temporalmente el uso de una cosa.
* La cosa otorgada debe ser no fungible, es decir, que no sean consumibles y que no pueden ser sustituidos por otros de la misma especie.
* Debe de haber restitución del bien entregado en comodato por parte del comodatario.
Efectos Fiscales
Si se establece la premisa del supuesto jurídico, yllevándola al ámbito fiscal encontraremos que, un sujeto fiscal acumulará el ingreso y otro tendrá la opción de deducir el gasto; pero antes tendremos que analizar dichos supuestos.
Acumulación del ingreso:
Comodante:
Por ser un contrato gratuito, y al no existir contraprestación, no existirá el ingreso acumulable. Esto en función del comodante por lo cual no caen en los supuestos marcados por laLey de ISR (2)
Dicha Ley enmarca la acumulación del ingreso, así mismo el tipo de contribuyente ya sea para una persona moral en al Título I, capítulo II; o para una persona física en el Título IV, capítulo III. En lo correspondiente a la Ley del IETU (5) en su artículo 2.
Comodatario:
Dado lo anterior ¿se puede generar bajo este contrato de comodato el cobro de alguna cantidad por elbien entregado? Los artículos 2500 y 2501 del CCF (1) y 2150 CCJ (4) establecen que el comodatario puede otorgar el uso del bien a un tercero, con autorización del comodante.
Sin embargo, el comodatario no puede obtener los frutos que deriven directamente del bien en comodato. Por lo anterior se concluye que un bien otorgado en comodato no puede ser entregado en arrendamiento por elcomodatario a un tercero, ya que si así fuera el caso, el fruto de éste último contrato (la renta) corresponde al comodante, o propietario del bien.
No obstante a lo anterior, una persona (física o moral) puede desarrollar sus actividades en un bien otorgado en comodato, en cuyo caso, los ingresos percibidos corresponden a la persona quién realiza la actividad; toda vez que no se obtiene un frutodirectamente del bien entregado en patrimonio del comodante y el fin del acto contractual provoca un mejor y mayor comercialización de los productos, que conlleva a obtener ingresos al contribuyente.
Deducción del Gasto:
Si nos remitimos a que el contrato de comodato es un contrato gratuito, en el cual no existe contraprestación y que a su vez no existe ingreso acumulable para el comodante; surgeuna pregunta de entorno general:
¿Quién deduce los gastos realizados para la conservación del bien, el comodante o el comodatario?
Atendiendo a las disposiciones del CCF (1) artículos 2508,25013; CCJ (4) artículos 2152,2164,2165 y a lo establecido en el la fracción I del artículo 31 de Ley del ISR (2), gastos estrictos e indispensables, Ley de IETU (5) artículo 6 y CFF (6) requisitos delos comprobantes artículos 29, 29-A,29-B,29-C; la deducción de los gastos para la conservación del bien puede ser deducidos tanto por el comodante o por el comodatario, según corresponda al tipo de gasto realizado y lo estipulado en el mismo contrato.
* El comodatario puede realizar la deducción de los gastos necesarios para conservar el bien entregado el comodato (ya que es su obligación...
Existen diversos casos dentro de la actividad empresarial, donde una operación se establece bajo un contrato de comodato, para lo cual es importante considerar los efectos fiscales que pudieran existir para las partes involucradas en el mismo.
Como se ha explicado en puntos anteriores el contrato encuentra su fundamento en el artículo 2497 del CCF (1) yen el artículo 2147 del CCJ (4), y éste lo define:
“El contrato de comodato como aquél en el que uno de los contratantes (comodantes) se obliga a conceder gratuitamente y temporalmente el uso de una cosa no fungible y el otro (comodatario) contrae la obligación de restituir el mismo bien, al terminar el contrato.”
En base a lo anterior podemos identificar algunos elementos importantes,como lo son:
* Conceder gratuitamente y temporalmente el uso de una cosa.
* La cosa otorgada debe ser no fungible, es decir, que no sean consumibles y que no pueden ser sustituidos por otros de la misma especie.
* Debe de haber restitución del bien entregado en comodato por parte del comodatario.
Efectos Fiscales
Si se establece la premisa del supuesto jurídico, yllevándola al ámbito fiscal encontraremos que, un sujeto fiscal acumulará el ingreso y otro tendrá la opción de deducir el gasto; pero antes tendremos que analizar dichos supuestos.
Acumulación del ingreso:
Comodante:
Por ser un contrato gratuito, y al no existir contraprestación, no existirá el ingreso acumulable. Esto en función del comodante por lo cual no caen en los supuestos marcados por laLey de ISR (2)
Dicha Ley enmarca la acumulación del ingreso, así mismo el tipo de contribuyente ya sea para una persona moral en al Título I, capítulo II; o para una persona física en el Título IV, capítulo III. En lo correspondiente a la Ley del IETU (5) en su artículo 2.
Comodatario:
Dado lo anterior ¿se puede generar bajo este contrato de comodato el cobro de alguna cantidad por elbien entregado? Los artículos 2500 y 2501 del CCF (1) y 2150 CCJ (4) establecen que el comodatario puede otorgar el uso del bien a un tercero, con autorización del comodante.
Sin embargo, el comodatario no puede obtener los frutos que deriven directamente del bien en comodato. Por lo anterior se concluye que un bien otorgado en comodato no puede ser entregado en arrendamiento por elcomodatario a un tercero, ya que si así fuera el caso, el fruto de éste último contrato (la renta) corresponde al comodante, o propietario del bien.
No obstante a lo anterior, una persona (física o moral) puede desarrollar sus actividades en un bien otorgado en comodato, en cuyo caso, los ingresos percibidos corresponden a la persona quién realiza la actividad; toda vez que no se obtiene un frutodirectamente del bien entregado en patrimonio del comodante y el fin del acto contractual provoca un mejor y mayor comercialización de los productos, que conlleva a obtener ingresos al contribuyente.
Deducción del Gasto:
Si nos remitimos a que el contrato de comodato es un contrato gratuito, en el cual no existe contraprestación y que a su vez no existe ingreso acumulable para el comodante; surgeuna pregunta de entorno general:
¿Quién deduce los gastos realizados para la conservación del bien, el comodante o el comodatario?
Atendiendo a las disposiciones del CCF (1) artículos 2508,25013; CCJ (4) artículos 2152,2164,2165 y a lo establecido en el la fracción I del artículo 31 de Ley del ISR (2), gastos estrictos e indispensables, Ley de IETU (5) artículo 6 y CFF (6) requisitos delos comprobantes artículos 29, 29-A,29-B,29-C; la deducción de los gastos para la conservación del bien puede ser deducidos tanto por el comodante o por el comodatario, según corresponda al tipo de gasto realizado y lo estipulado en el mismo contrato.
* El comodatario puede realizar la deducción de los gastos necesarios para conservar el bien entregado el comodato (ya que es su obligación...
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