Crónica Tributaria

CRONICA TRIBUTARIA

NUM. 136/2010 (7-35)

EL LLAMADO DELITO CONTABLE
Antonio Aparicio Pérez
Santiago Álvarez García
Universidad de Oviedo

RESUMEN
El objetivo de este artículo consiste en analizar la regulación del delito contable y su
ubicación dentro de los delitos contra la Hacienda Pública en el derecho penal español.
Para ello, en primer lugar, se repasan los antecedenteshistóricos de la regulación de los
ilícitos contables en el derecho español y la formulación jurídica actual del mismo en el
artículo 310 del vigente Código Penal, en la redacción dada por la Ley Orgánica 15/2003,
de 25 de noviembre y por la Ley Orgánica 5/2010, de 22 de junio. A continuación se analiza la regulación de las irregularidades contables en el ámbito administrativo sancionador, comparándosede forma esquemática las diferencias entre ambos ordenamientos.
El núcleo central del artículo está constituido por el estudio sistemático de la estructura
del delito contable.
Palabras clave: delito contable, defraudación tributaria, registros fiscales, concurso de
delitos, ilícito administrativo.
SUMARIO
1. IMPORTANCIA DEL TEMA A ESTUDIAR. 2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS. 3. UBICACIÓNSISTEMÁTICA. 4. FORMULACIÓN JURÍDICA. 5. ILÍCITO PENAL E ILÍCITO ADMINISTRATIVO. 6. ESTRUCTURA
DEL
DELITO. 6.1. Sujeto
activo. 6.2. Sujeto
pasivo. 6.3. Elemento
subjetivo. 6.4. Elemento objetivo. 6.5. Antijuridicidad. 6.6. Culpabilidad. 6.6.1. Introducción. 6.6.2. Recepción. 6.7. Penalidad. 6.8. Iter criminis. Formas especiales de
aparición del delito. 6.9. Autoría y participación. 6.10. Unidad ypluralidad de delitos. 6.11. Responsabilidad civil. 7. CONCLUSIONES. BIBLIOGRAFÍA.

1. IMPORTANCIA DEL TEMA A ESTUDIAR
Una de las principales funciones del Derecho penal es la de reprimir, mediante la intimidación, conductas antisociales.
Pues bien, esa función preventiva se aprecia claramente, o así debería ser, en la regulación del delito conocido usualmente como delito de fraudes contables odelito contable.
En efecto, la contabilidad se constituye en uno de los instrumentos más importantes
y clarificadores para el conocimiento de la realidad patrimonial de las empresas. Por
otra parte, la veracidad en el conocimiento de esa realidad va a trascender al ámbito
meramente empresarial, pues se proyecta en el ámbito familiar, social, político y econó–7–

ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICATRIBUTARIA 136-2010

mico. De ahí la trascendencia de garantizar al máximo el fiel cumplimiento de las normas contables y de ahí, también, la necesidad de que para ello se utilice, entre otras medidas, la de la protección penal.
2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS
Ya desde que tenemos conocimientos históricos sabemos que se llevaban diversas formas de ordenación de los gastos e ingresos (1), si bienpodemos decir que la contabilidad
como hoy es entendida tiene su origen en la Edad Media.
Los primeros libros de contabilidad de los que conocemos su existencia datan del año
1340 y se formalizaron en la ciudad italiana de Génova. Según es comúnmente aceptado, fue un monje veneciano, Luca PACCIOLI, quien en 1494 escribió el primer libro de la
historia de la contabilidad (2).
A la vez que se vaperfeccionando la técnica contable, también se van fijando las responsabilidades por su utilización fraudulenta, si bien su configuración como tipo delictivo autónomo no se va a producir hasta fechas muy recientes.
En efecto, las primeras referencias a la punición de las irregularidades contables en
el Derecho penal español las encontramos en una Resolución de 3 de mayo de 1830, la
cual, sinembargo, no llegó nunca a publicarse. Fue un documento que no pasó de la mera voluntad escrita de su autor material, el entonces Secretario de Estado de Hacienda
Don Luís LÓPEZ BALLESTEROS (3). En efecto, en el artículo 1, 6ª se penalizaba «la falsificación de cualquier documento público o privado […] hecha para cometer, encubrir o excusar […] cualquier delito de defraudación».
Por otra parte,...