Cuerpo De Tesis Completo


CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema


Desde una perspectiva tributaria, el comercio electrónico plantea cuestiones conflictivas que no han sido develadas, ya que sólo se han trazado algunas directrices generales a seguir. Los problemas que preocupa a los gobiernos y a las organizaciones internacionales son la disminución en la recaudación, la doble imposición y la evasiónfiscal.

Los principios tributarios vigentes para evitar la doble imposición internacional, se cuestionan en el escenario del comercio electrónico, por la dinámica y desarrollo del mismo. El análisis de cualquier operación concretada por Internet, permite concluir rápidamente que los principios jurídicos tributarios internacionales son de difícil aplicación en dichas operaciones.

Al colocar unatienda virtual en la red, la misma está presente en cualquier lugar del mundo donde exista una computadora conectada; las empresas ofertantes desconocen a donde se están dirigiendo con su propuesta digital y, por ende, las implicaciones fiscales que se generan en la concreción de un negocio, en términos de las jurisdicciones fiscales que eventualmente pudieran estar involucradas.

Lascontrariedades fundamentales que afectan la tributación cuando se comercializa por medios electrónicos son: la calificación de las rentas obtenidas y de la operación realizada como a entrega de bienes o prestación de servicios, si la renta generada se computa como a canon, regalías o un beneficio empresarial. La dificultad de la localización del vendedor plantea dudas importantes cuando el comercio se lleva acabo por medios electrónicos, a efectos de la aplicación de las normas fiscales de uno u otro país.

A raíz del desarrollo del comercio electrónico, se han presentado inconvenientes concernientes a la aplicación de convenios para evitar la doble imposición negociada y firmada en base al Modelo de Convenio OCDE por diversos países. Los principios tributarios más afectados o cuestionados,plasmados en los convenios firmados en base al Modelo OCDE, serían los referidos: a) a los criterios de “fuente” y de “residencia”, ambos se encuentran ligados a la relación existente entre la realización de una actividad económica en una ubicación o espacio geográfico determinado y b) en criterios de presencia física, relaciones personales y económicas entre las personas, lugar de constitución de unaempresa o la sede de la casa central o matriz o el lugar de control efectivo de la empresa. Estos criterios de conexión se encuentran actualmente en estudio.

Los criterios aplicables en materia jurisdiccional tributaria se fundamentan en conceptos que implican una presencia física en un lugar geográfico determinado como, por ejemplo, el lugar de suministro de bienes o servicios, o el lugar deresidencia del contribuyente o el lugar de utilización de un bien o servicio. Para el comercio electrónico no es imprescindible la existencia de un lugar físico, es difícil para las administraciones tributarias y para los Estados, determinar sus derechos de jurisdicción a fin de gravar las operaciones efectuadas mediante este medio, lo que puede generar una doble imposición o simplemente que laoperación no se encuentre gravada.

Las dificultades surgen a raíz de la incompatibilidad entre la forma en que opera el comercio electrónico y los principios clásicos aplicables en el derecho tributario internacional. Como se ha podido observar, la Internet transciende las fronteras y le es indiferente las reglas jurisdiccionales de territorios delimitados los cuales tienen como fundamento a lageografía.
La tributación internacional se basa tradicionalmente en una identificación precisa de las partes que intervienen en una transacción comercial y en las características determinadas de dichas transacciones. En el comercio electrónico, la identificación de las partes es incierta, especialmente con clientes.

La “dirección” en Internet no provee de una indicación real respecto de la...