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ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SUB-APLICADOS Y SOBRE-APLICADOS.
La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales debe analizarse para determinar sus origenes por lo regular, la diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:
a)Variación del Precio: Surge cuando una compañía gasta más o menos que lo previsto en los CIF. Por Ejemplo: Un incrementoinesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de CIF Variable; un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaria el Costo total de CIF Fijos.
b)Variación de la Eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o menos eficiente que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo que el esperado para generar la producción porconsiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo cual aumentaría el total de CIF porque se incurrirá innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo.
c)Variación de Volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de CIF esdiferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los CIF fijos que resulta de tener que aplicar estos a la producción como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto.

REGISTRO DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS Y REALES.
Los Costos Indirectos de Fabricaciónaplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto en un numerador estimado como en un denominador estimado. Por lo general las diferencias insignificantes se tratan con un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículosvendidos. Las diferencias significativas deben prorraterase a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costos de los artículos vendidos, en proporción al saldo de CIF no ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los CIF sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorcionadas por el uso de una tasa de aplicación que resultoincorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debio ser si se hubiera empleado la tasa de aplicación correcta. Cuando se utiliza un sistema de costeo por ordenes de trabajo para acumular los costos, tam,bién deben ajustarse los CIF aplicados a cada orden. Mediante un sistema de costeo por proceso deben ajustarse los CIF asignados a cada departamento.
Para continuar con elejemplo Stone Corporation, supongase la siguiente información adicional:
Costos Indirectos de Fabricación no ajustado en:
Para Prorratear los US$70.000 de Costos indirectos de Fabricación Sub-aplicados debe hacerse el siguiente asiento para la compañía:

CONCLUSIÓN
Todos los factores que intervienen en el proceso de producción de una organizacion manufacturera son tomados en cuenta para laelaboración de un presupuesto, los cuales permitiran a la Gerencia la toma de decisiones Efectiva.
La presupuestación o estimación de los Costos Indirectos de Fabricación pueden basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en los pronosticos económicos. La tasa predeterminada de aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación comunmente se calcula utilizadndo uno de loscuatro (4) niveles de producción: Capacidad Teorica, Práctica, Normal y Esperada.
Las tasa de aplicación de los Costos Indirectos Fabricación se calculan como un porcentaje o un valor en dolares de alguna forma de producción, puede utilizarse cualquier base, siempre que esta se relaciones con el comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricación y sea relativamente sencilla de aplicar.
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