Domicilio Fiscal

Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal y sus normas vinculadas adquieren vital
importancia en la relación fisco-contribuyente, pues ante falta de
definiciones claras y precisas o carencia de regulaciones, se facilita
la realización de maniobras tendientes a poner en riesgo la renta
fiscal y/o las facultades de verificación y fiscalización.
Para el contribuyente también revisten especialimportancia las
normas vinculadas con el domicilio fiscal, pues le garantiza que las
decisiones del organismo fiscal le serán debidamente notificadas.
Ello le permitirá ejercer su derecho de defensa.
Entonces, es necesario establecer normas claras con relación al
domicilio fiscal, pero no adoptar normas rígidas que entorpezcan la
inscripción de los contribuyentes.
Código Civil
Recurrimos a lasdefiniciones del CC, toda vez que la doctrina fiscal
no ha elaborado un concepto propio del domicilio. Así el Libro
Primero, Título VI, “Del domicilio”, en sus arts. 89 a 102, se
establece:
Domicilio de Origen: (89) es el lugar del domicilio del padre, en el
día de nacimiento de los hijos.

1

Domicilio Fiscal
Carece de relevancia a los fines tributarios, es decir a los fines deverificación y fiscalización de las obligaciones fiscales. Fue
suprimido del art. 3° por el Decreto 1334/98.
Domicilio Real: (89-91-92) es el lugar donde la persona tiene
establecido el asiento principal de su residencia y de sus negocios.
Aquí hay que diferenciar el concepto con el de residencia, que
implica la permanencia en un lugar con carácter temporario y sin
ánimo de vivir allí; y con el dehabitación que es la permanencia
accidental en un sitio determinado.i
Ej.: Si una persona tuviera el asiento principal de su residencia en
un lugar físico distinto al cual desarrolla sus negocios, el art. 94 del
CC establece que debe prevalecer el lugar donde reside la persona.
Para que un lugar físico se considere como domicilio real se debe
verificar dos requisitos:
Objetivo =>residencia habitual de la persona.
Subjetivo => ánimo o intención de permanecer en él, este
requisito cede frente al anterior para el caso de discrepancia.
El elemento subjetivo e intencional que caracteriza al domicilio civil
es muy difícil de establecer y la AT impone tener cuenta,
únicamente situaciones de apreciación objetiva, según signos

2

Domicilio Fiscal
externos, que permitan conocercon certeza la situación de las
personas: de aquí que en materia fiscal se otorgue preferencia al
lugar de residencia habitual en cuanto a las personas físicas y al
centro principal de la actividad en lo que respecta a las personas
colectivas.
Características:
1. Voluntario, depende de la voluntad de las personas.
2. Mutable, puede cambiarse de un lugar a otro. (97) La facultad
no puedeser coartada por contrato.
3. Inviolable, según lo dispone el art. 18 de la Constitución
Nacional.
Domicilio Legal: (90) es el lugar donde la ley presume, sin admitir
prueba en contra, que una persona reside de manera permanente
para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus
obligaciones, aunque de hecho no esté allí presente.
Se aparta de la noción efectiva de la residencia o de losnegocios de
la persona, y lo constituye en un lugar que puede coincidir o no con
el real, con la particularidad que se presume válido.
Características:

3

Domicilio Fiscal
1. Forzoso, está impuesto por la ley y no puede hacerse
excepciones a él.
2. Ficticio, en ciertos casos, la ley presume la presencia del
interesado en un lugar que puede no ser real. Alguna teoría
establece que noexiste ficción, puesto que quien lo fija es la
propia ley.
3. Es de interpretación restrictiva, no puede extenderse por
analogía a otros supuestos.
El art. 90 del CC establece una serie casos en los cuales define el
domicilio legal.
1. El domicilio de las corporaciones, establecimientos y
asociaciones autorizadas por las leyes o por el gobierno, es el
lugar donde está situada su...