Efectos Tributarios En La Division De Empresas

Legislación Tributaria Aplicada

Efectos Tributarios en la División de Empresas

EFECTOS TRIBUTARIOS
EN LA DIVISION DE EMPRESAS

Octavio Canales Tapia
Magíster en Derecho Tributario©,
Postítulo en Legislación Tributaria,
Contador Público – Auditor
Asesor de empresas.
Profesor Magíster en Tributación
Profesor Diplomas Área Tributación
Facultad de Economía y Negocios
Universidad de Chile.

1.-INTRODUCCION
Una división de empresas no debería generar mayores efectos tributarios, ni para las
empresas que nacen de la división, como tampoco para los dueños de estas.
Sin embargo, como veremos a continuación, la división de una sociedad, puede
generar mayores efectos tributarios de los que creemos en ambos niveles, esto porque
los criterios sustentados por la autoridad tributaria, en diversospronunciamientos han
señalado efectos de gran importancia, algunos muy favorables para el contribuyentes y
otros no tanto. Además, el Servicio de Impuestos Internos (SII), ha utilizado normativa
legal, que no le es aplicable a las empresas para sustentar ciertos criterios, con los
cuales no se puede estar de acuerdo y que serán visto con detención en su momento, en
el desarrollo de este artículo.
Talcomo lo indica la norma en el artículo 64 del Código Tributario, esta operación reorganizacional, la división, no se encuentra dentro de las operaciones que el SII puede
tasar. Esto siempre y cuando la asignación de los activos y pasivos a la o las
sociedades que nacen de la división, se realice a sus valores tributarios. Según la
misma norma, esta operación incluso no requiere de una razón denegocio para su
realización. Sin embargo, es importante procurar que cualquier actividad de
planificación tributaria, incluso una división, pueda tener siempre una razón de
negocio, debido a que esta la sustentará con mayor fuerza.

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile

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Efectos Tributarios en la División de Empresas

Por otraparte, al tener la división efectos tributarios relevantes para la empresa y sus
dueños, la convierte en un instrumento re-organizacional, con el que se pueden
obtener beneficios desde un punto de vista tributario. Para explicar esto, se utilizará un
ejemplo simple.
Una empresa, que es contribuyente de primera categoría con contabilidad completa,
quiere enajenar un predio agrícola que se encuentradentro de su activo, esta operación
se enmarca en la aplicación del artículo 17 N°8 letra b) de la Ley sobre Impuesto a la
Renta (LIR). Esto quiere decir que, el mayor valor que se produzca por la enajenación
de este bien raíz agrícola, deberá pagar todos los impuestos de la LIR, es decir, primera
categoría al momento de la venta y al momento de distribuir esta utilidad el impuesto
globalcomplementario o adicional según sea la condición del socio quien reciba esta
renta. Esta norma, establece que no constituye renta el mayor valor en la enajenación
de bienes raíces, excepto si forma parte del activo de una empresa que declara su renta
efectiva en la primera categoría. Si por el contrario, quien enajena un bien raíz, no es
un contribuyente que deba declarar su renta efectiva de primeracategoría, como por
ejemplo, un contribuyente del impuesto global complementario o un contribuyente que
declara sus impuestos en base a renta presunta, el mayor valor podría ser considerado
como un ingreso no constitutivo de renta, a menos que operaran las normas sobre
habitualidad, establecidas en el artículo 18 de la LIR o las normas de relación
establecidas en el inciso 4º artículo 17 Nº 81, en cuyocaso el mayor valor será gravado
con el régimen general, es decir, primera categoría y global complementario o
adicional según sea la condición del socio que percibe esta renta.
Para estos efectos, la división, puede ayudarnos a trasladar el bien raíz y sacarlo de una
empresa que tributa en base a renta efectiva con contabilidad completa, a un
contribuyente que tribute en base a renta presunta,...