El impuesto sobre la renta

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

TÍTULO II. PERSONAS MORALES.

I. SUJETOS:

El concepto de persona moral para efectos del ISR se encuentra establecido en el artículo 8 de la Ley que establece: “Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entenderán comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividadesempresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México”.

En ese sentido, las personas morales sujetas al Título II de la LISR son las siguientes:

a) Las sociedades mercantiles, salvo las contempladas por el Título III de LISR a saber:

i. Las sociedades de inversiónespecializadas en fondos para el retiro (Art. 93, primer párrafo);

ii. Las sociedades de inversión de renta variable, de instrumentos de deuda y de objeto limitado, a excepción de las sociedades de inversión de capitales (Art. 93, segundo párrafo y 50 de la LISR);

iii. Las sociedades cooperativas de consumo (Art. 95, f. VII);

iv. Las sociedades mutualistas que no operen con terceros (Art.95, f. IX).

b) Las instituciones de crédito, tanto las constituidas como instituciones de banca múltiple como las sociedades nacionales de crédito;

c) Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales;

d) Las sociedades y asociaciones civiles, a excepción de las contempladas por la fracción XII del artículo 95; y

e) La asociación en participacióncuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México.


II. BASE GRAVABLE.

De acuerdo con la fórmula contenida en el artículo 10 de la Ley, la base gravable del impuesto sobre la renta (denominada como resultado fiscal) se determina disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas y las cantidades pagadas porconcepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, resultado al que se le conoce como utilidad fiscal y al cual se le deben disminuir además, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

En ese orden de ideas vamos a analizar cada uno de los elementos que sirven para determinar la base gravable o resultado fiscal del impuesto sobre larenta.

A) INGRESOS:

La LISR regula cuatro tipos de ingresos, los acumulables, los no acumulables, los no ingresos y los ingresos nominales.

1. INGRESOS NO ACUMULABLES. La LISR contempla como ingresos no acumulables a los siguientes:

a) Los ingresos que perciban los contribuyentes del Título Segundo por concepto de dividendos o utilidades de otras personas morales residentes en México (Art.18);

b) La simple remesa que obtenga un establecimiento permanente de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de ésta (Art. 18); y

c) Los impuestos que trasladen los contribuyentes (Art. 29).

2. NO INGRESOS (INGRESOS NO SUJETOS A IMPOSICIÓN). Los ingresos de esta especie se encuentran previstos en el artículo 18 de la LISR:

a) Los que obtenga el contribuyentepor aumentos de capital.

b) Los que obtenga el contribuyente por pago de la pérdida de sus accionistas.

El capital social representa las aportaciones de cada uno de los socios o accionistas a la sociedad. Sin embargo, es un cifra abstracta que solo coincide con el capital contable de la sociedad en el momento de su constitución, pues una vez que ésta inicia operaciones, ambos conceptosquedan inevitablemente separados.

En tales términos, cuando una sociedad sufre pérdidas, el capital social sólo representa las aportaciones de los socios o accionistas de manera nominal en razón de que naturalmente fue mermado por la propia operación de la negociación.

De ese modo, tenemos que el pago de la pérdida no es otra cosa que el capital social restituido por parte de los accionistas...