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EL IMPUESTO A LA RENTA

1.- Análisis terminológico de Renta

La renta en los últimos tiempos ha surgido como la base de imposición más representativa de la capacidad contributiva en los países modernos.

Por otra parte es considerado también como índice de la participación del contribuyente en los beneficios que deparan los servicios públicos.

Cuando nos planteamos cual es el concepto derento o rédito, surge la necesidad de definir que es la renta o el rédito como base de imposición.

El término renta es utilizado en español para identificar el ingreso total de una persona, pero es utilizado también para designar los productos netos de fuentes determinadas, tales como: renta del suelo, de capitales y títulos mobiliarios, del trabajo, etc.

Este término ( renta) esequivalente al concepto de ingreso neto global y corresponde al ingles income, al francés révenu y al italiano, reddito.

1.2.- CONCEPTO DE RENTA.

Parece evidente que para aplicar un impuesto sobre la renta es imprescindible identificar qué es la “renta”.

La manera más lógica de comenzar sería analizar y valorar la definición legal de la renta pero ocurre que la legislación, en la mayoría de loscasos, no establece ninguna definición, aunque dicha normatividad suele proporcionar algunos ejemplos de concepto que deberían considerarse “renta” como sueldos y salarios, alquileres, dividendos, etc. La fórmula generalmente empleada de “sea cual sea la fuente de la que procedan”, en realidad, no definen un criterio que puede emplearse para decidir si determinados conceptos deben o no ser excluidosdel impuesto.

Como se indicó en el punto anterior, para definir adecuadamente esa actividad a incluir en el ámbito de la imposición a la renta es necesario hacerse previamente preguntas como ¿Qué es renta?, ¿De quién es esa renta? ¿Cuándo es renta? No obstante, como también se ha mencionado, la discusión con relación al ámbito del Impuesto a la Renta (aspecto material del hecho generador) secentra en la definición del concepto de “renta”.

Según el Diccionario de la Lengua Española el término “renta” significa el beneficio o utilidad obtenida anualmente producto de una cosa. Sin embargo, por la autonomía conceptual propia del derecho tributario veremos que tanto doctrinariamente como en la legislación comparada existe una diversidad de conceptos relacionados con la obtención derenta.

Sin duda estas definiciones deben permitir establecer en cada caso cuándo un hecho de la realidad puede incluirse en la hipótesis de la ley con exactitud, de modo de convertirse en un hecho imponible.

El concepto de renta o réditos a los efectos de asentar sobre él un impuesto, depende de lo que en realidad se considera como revelador de la capacidad contributiva, o sea, de lo que sequiere gravar.

A lo largo de la existencia de este concepto, las doctrinas económicas-financieras, han estudiado y receptado diferentes teorías sobre el origen de la renta.

Por un lado podemos hablar de la teoría de la fuente, la teoría del incremento patrimonial neto más el consumo, y la teoría de Irving Fisher.

a) Teoría del incremento patrimonial neto más consumo

Aunque es importantedestacar que una parte de la doctrina, atendiendo a consideraciones de equidad y coherencia inducen a propiciar como base del impuesto el incremento patrimonial neto más el consumo de cada año.

Si se adopta en la estructura legal del impuesto la deducción del mínimo de subsistencia y cargas de familia y gastos para la salud y la educación en cantidades significativas, queda limitada de hecho laimposición a la renta ahorrada, y solo parcialmente a la consumida.

Este concepto de renta según la teoría del incremento patrimonial neto, comprende en su alcance, además de los productos periódicos de fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias ocasionales o eventuales, las "ganancias de capital" y las que provienen del juego.

En ello radica el aspecto mas importante de la...