Exesión Tributaria

LA EXENCIÓN TRIBUTARIA

Definición y Justificación.
El sujeto pasivo de la obligación fiscal debe satisfacer la prestación tributaria y el sujeto activo tiene como principal atribución en el campo impositivo, exigir el cumplimiento de la obligación fiscal en los términos previstos por la ley y no puede renunciar al cobro de la prestación tributaria a cargo de un contribuyente.
En este ordende ideas en el campo del Derecho Fiscal no puede existir la figura del perdón o remisión de deuda que existe en el derecho privado.
No obstante lo anterior, en materia impositiva se ha creado otra figura que no tiene por objeto PERDONAR a los causantes el pago de los créditos fiscales, sino únicamente NO LOS HACE EXIGIBLES A ELLOS, conforme a las reglas generales establecidas única yexclusivamente en la ley.
Esta figura jurídica tributaria es la exención.
En opinión del Maestro Margain, la EXENCIÓN DE PAGO es un privilegio creado por razones de:
• Equidad
• Conveniencia ó
• Política Económica.

EQUIDAD.- Por cuanto que aquellos que ya cubren un gravamen, es justo que no paguen otro, por lo que se les exime del nuevo a fin de dejarlos en situación de igualdad económica, frentea los contribuyentes que no causan dos.
CONVENIENCIA.- Porque en los llamados gravámenes sobre los consumos el pagador es, salvo raras excepciones, el consumidor, el comprador de la mercancía o el usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artículos o de servicios considerados de prima necesidad, a fin de no encarecer el costo de la vida.
POLÍTICAECONÓMICA.- Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas industrias, consideradas como nuevas o necesarias.
Las exenciones en opinión de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, son EXCEPCIONES a las reglas generales de tributación, otras opiniones indican que hay ausencia de materia gravable.
Margain opina que es un PRIVILEGIO conforme al cual hay una eliminación temporal de materia gravablela cual subsistente mientras exista la disposición legal que la crea y desaparece junto con esta disposición. La define como una figura jurídica tributaria en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos hechos o situaciones imponibles por razones de equidad, de conveniencia o política económica.
Solo puede haber exención donde hay causación del tributo, pues lafinalidad de este privilegio es la de no exigir a determinada categoría de contribuyentes el cumplimiento de la obligación fiscal, pero sin que constituya un perdón de deuda.
En ese orden de ideas, podemos decir que la exención consistente en que por disposición de la ley queda liberado de su obligación el sujeto pasivo de la obligación fiscal, es una liberación de la obligación por disposición de leyy aún cuando realizó el hecho generador, no se le puede exigir legalmente el cumplimiento de la obligación legal.
LA NO SUJECIÓN es un supuesto diferente a la exención, en este caso la obligación fiscal no nace porque no existió adecuación a la hipótesis normativa, es decir no se realizó el hecho generador.
Las características fundamentales de la exención según Margáin son:
a) Debe estarexpresamente establecida en la ley y su interpretación debe ser categóricamente estricta, es decir estarse exactamente a los términos en que fue creada la exención, sin ampliarla o restringirla ni aplicarla por analogía o mayoría de razón.
b) La aplicación de la exención es a futuro, no es posible darle efectos retroactivos.
c) Es temporal y personal, solo subsiste mientras no se modifique osuprima la disposición que la decrete y personal porque únicamente favorece al sujeto pasivo previsto en esa hipótesis legal.
Artículo 109. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho...