FIDESBUR Anticipo Impuesto Renta

ANTICIPO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Pablo Guevara Rodríguez
Socio de Consultoría
pguevara@fides.ec

Parte I.- Naturaleza jurídica y constitucionalidad
Resumen Ejecutivo
Uno de los aspectos de mayor trascendencia de la última reforma tributaria tiene relación con la
modificación de las reglas sobre el anticipo del impuesto a la renta, y entre ellas aquella por la cual
el anticipo pagado que no llegaa compensarse con el impuesto causado del ejercicio se
constituye en un pago definitivo del impuesto a la renta, sin derecho a considerarlo como crédito
tributario para los ejercicios posteriores a su pago y menos aún a su devolución.
En oposición a esta reforma, más allá de su conveniencia o no en un ambiente recesivo de la
economía nacional, existen contribuyentes que estiman que el cambio delas reglas sobre el
anticipo del impuesto a la renta, hacen de este una norma inconstitucional, basado en asimilar
erróneamente el “anticipo pagado” con el “pago anticipado” del impuesto a la renta; y, en
considerar que el anticipo, como “pago definitivo”, es un tributo encubierto que no cumple con las
condiciones formales establecidas en el Código Tributario para su aplicación efectiva.
Alrespecto, en base al análisis que consta a continuación podemos concluir:
1.- Que la naturaleza jurídica del “anticipo del impuesto a la renta” es diferente a la del “pago
anticipado de tributos”, por lo que es equivocado el criterio por el cual aplica para el anticipo del
impuesto a la renta aquella disposición constitucional por la cual sólo en un estado de excepción
el Presidente de la República puedeexigir, mediante decreto, el pago anticipado de tributos.
2.- Que el anticipo del impuesto a la renta es una obligación formal que debe cumplir el
contribuyente sometido a ella, por lo que no requiere de los elementos legales indispensables
reservados por la ley para aquellas que constituyan una obligación impositiva (tributo), entre ellos
la descripción del objeto imponible y el hecho generador.1

3.- Si los contribuyentes que incumplen con su obligación de declarar el anticipo del impuesto a la
renta o declaran un valor inferior al que corresponda de acuerdo con la medida legal, se
encuentran expuestos a que el SRI lo determine aplicando el recargo del 20% del valor real, más
los intereses de mora tributaria que correspondan, independientemente que resulten en demasía
con el impuestocausado del ejercicio.
Análisis y comentarios
Para abordar el análisis de la reforma tributaria última1, en la parte que convierte en definitivo y sin derecho a
crédito tributario posterior al anticipo o a la parte de él que resulte en exceso luego de aplicado al impuesto
causado, se hace necesario determinar la naturaleza jurídica de los “pagos a cuenta”, denominados en nuestra
legislación como“anticipos”, así como la constitucionalidad de convertirlos en pago definitivo.
1. Naturaleza jurídica del “pago” y del “anticipo”
Consideramos importante iniciar nuestro análisis confrontando la naturaleza jurídica del “pago” con la del
“anticipo”, con el propósito de evitar incurrir en interpretaciones equivocadas influenciados en términos
gramaticales que fonéticamente pueden parecer similares peroque sus significados y efectos son diversos o
contrarios, como podría ocurrir cuando estamos frente al “pago del anticipo del impuesto a la renta” y al “pago
anticipado del impuesto a la renta”.
En materia tributaria2 el “pago” es uno de los modos de extinguir las obligaciones tributarias sustantivas, esto es
obligaciones impositivas (dinerarias) que sean exigibles por parte de la administracióntributaria, por haberse
configurado los presupuestos establecidos en la norma para crear el tributo y la obligación de ser satisfecho por
parte del contribuyente. Si bien el Código Tributario no establece qué debe entenderse por “pago”, en auxilio el
Código Civil, norma supletoria3 en materia tributaria, lo define como “…la prestación de lo que se debe”4; y,
siendo lo que se debe un tributo...