Finanzas en casa

Ahora bien, en el caso de los representantes legales y los designados por las personas jurídicas, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias, según lo dispuesto en el artículo 16° del TUO del Código Tributario. A tal efecto, de conformidad con este mismo artículo, se considera que existe dolo, negligenciagrave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:(i) no lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos; (ii) tenga la condición de no habido; (iii) emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda; (iv) no seha inscrito ante la Administración Tributaria; (v) anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos; (vi) obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crédito negociables u otros valores similares; (vii) emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividadesdistintas de las que corresponden; (viii) elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; (ix) no ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del artículo 78°; (x) omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos; (xi) se acoge alnuevo régimen único simplificado o al régimen especial del impuesto a la renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes. También se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, en los supuestos establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 175°, el numeral 7 del artículo 177° o los establecidos en el artículo 178° del TUOdel Código Tributario.
Cuando se dan algunos de los supuestos mencionados en el párrafo precedente se presume que hay dolo, negligencia grave o abuso de facultades, por lo que la SUNAT puede emitir una resolución declarando la responsabilidad solidaria. El declarado responsable tiene derecho a impugnar esa resolución mediante recurso de reclamación y puede demostrar lo contrario. En el caso de laocurrencia de supuestos distintos a los antes descritos (artículo 16°), sí correspondería a la Administración Tributaria probar que los representantes legales de las empresas actuaron con dolo, negligencia grave o abusando de sus facultades.
De lo expuesto se aprecia que, los representantes legales y los designados por las personas jurídicas son deudores tributarios en la medida que se leshubiera atribuido la calidad de responsables solidarios. Esta atribución operará únicamente cuando dichos sujetos hubieran actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, vale decir que, la responsabilidad solidaria no se adquiere “per se” (por la calidad de representante) sino que debe probarse que el no pago de tributos se debió a un acto imputable a dichos representantes. Más aún, ladoctrina señala que la responsabilidad de quien por su culpa o dolo facilita la evasión del tributo, tiene carácter sancionatorio siendo este tipo de responsabilidad -la que se establece a título de sanción- una “solidaridad imperfecta”, la cual es propia del derecho penal y requiere de la culpa para configurarse.
En este orden de ideas, podemos afirmar que la responsabilidad solidaria adquirida envirtud a lo dispuesto en el numeral 2) del artículo 16° del TUO del Código Tributario tiene naturaleza subjetiva y sancionatoria, dado que la misma se configura en base a condiciones y cualidades personales (“intuitu personae“) del representante legal o el designado por la persona jurídica. En efecto, las facultades de decisión y administración son inherentes a los sujetos bajo comentario, es...