Ganancias. Método Diferido

CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO[1]

ÍNDICE

Objetivos del presente trabajo ………………………………………………. 2

Introducción………………………………………………………………….. 2

Alternativas de registro contable del impuesto a las ganancias……………… 2

Método tradicional………………………………………………………… 2

Método del impuesto diferido…………………………………………….. 4

Ejemplobase…………………………………………………………………. 5

Aplicación práctica…………………………………………………………… 13

Aspectos que hacen a la exposición………………………………………….. 18

Bibliografía…………………………………………………………………… 19

1. OBJETIVOS DEL PRESENTE TRABAJO

La contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido no ha sido práctica común en nuestro país hasta la aparición de la Resolución Técnica n º 17 de la F.A.C.P.C.E.La literatura contable no ha dedicado muchas páginas al tema, siendo hoy importante para los alumnos del ciclo contable contar con una adecuada explicación del método que permita su comprensión conceptual y aplicación práctica.

El presente trabajo pretende que el alumno comprenda la importancia de la contabilización del impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido basado enel balance, adoptado por nuestras normas contables profesionales y aportarle una adecuada ejercitación práctica.

2. INTRODUCCIÓN

El impuesto a las ganancias grava a aquellas rentas obtenidas por personas de existencia visible o ideal por la totalidad de las obtenidas en el país o en el exterior.

Resultado contable y resultado impositivo

¿Porqué este título? ¿Acaso puede haberresultados distintos de un período cualquiera en un mismo ente?

La respuesta a éste interrogante es que sí, puede existir para un ente, en un mismo período, un resultado distinto dependiendo del punto de vista de donde se lo mire.

Por lo general el resultado contable de un período no coincide con el resultado que se determina para ese mismo período desde el punto de vista fiscal. Esto se debe a quelas leyes impositivas establecen criterios de reconocimiento de resultados para algunos hechos que son diferentes a los criterios contables, apareciendo por lo tanto diferencias entre el resultado contable de un período y el resultado impositivo.

3. ALTERNATIVAS DE REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

Existen diversas posibilidades:

3.1.) Método tradicional
Básicamenteconsiste en registrar como gasto el impuesto determinado a pagar conforme las normas impositivas. Vale decir que la empresa determina el resultado sobre el cual se tributará el impuesto conforme a las disposiciones del impuesto a las ganancias (muchas de éstas disposiciones no coinciden con la normativa contable) y calcula el impuesto sobre tal resultado impositivo. Normalmente el resultado impositivono es igual al contable. La registración contable responde al siguiente esquema:

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Impuesto a las Ganancias
Provisión para impuesto a las ganancias
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Dificultades de este método

Principalmente se viola el criterio de devengado.No se respeta el devengado contable, ya que existen hechos que generan ingresos o gastos que desde el punto de vista impositivo son tomados en cuenta en un período, mientras que contablemente se los imputa a otro anterior o posterior. Consecuencia de ello es que el resultado final está mal medido (desde el punto de vista contable) y esto trae problemas en los análisis económicos y financieros quepuedan realizarse de la empresa.

Por ejemplo, en un determinado período económico el resultado desde el punto de vista contable es el siguiente:

[pic]

Sin embargo, si suponemos que desde el punto de vista fiscal no puede deducirse la incobrabilidad hasta que ésta se produzca realmente, desde el punto de vista fiscal, el resultado del ejercicio será...