Gastos De Viaje

Revista Electrónica
Año 2 / Número 9 / 2008

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS GASTOS DE VIAJE
Roger Rojas Oviedo

CET

CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
Universidad de San Martín de Porres
Facultad de Derecho

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO,
UNIVERSIDAD DE SAN MARTÍN DE PORRES TAX LAW REVIEW

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS GASTOS DE VIAJE (*)
Roger Rojas Oviedo (**)I.

INTRODUCCIÓN

Diferentes motivos obligan o inducen a las empresas a enviar a sus trabajadores al interior del país o
al extranjero (la búsqueda de clientes o proveedores, cumplimiento de obligaciones contractuales,
etc.) solventando los gastos que en ellos se incurren.
Estos gastos de viaje deberían deducirse de la renta bruta para efectos del cálculo del impuesto a la
renta en atencióna que fueron realizados para generar mayores rendimientos para la empresa o
mantener la fuente productora de los mismos.
Sin embargo, la deducción de estos gastos se encuentra supeditada al cumplimiento de ciertos
requisitos y límites establecidos en las normas tributarias.
En el Perú, la deducción de los gastos de viaje está regulada en el inciso r) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto ala Renta (LIR) 1 en concordancia con el inciso n) del artículo 21° de su Reglamento
(RLIR) 2 .
En el presente trabajo desarrollaremos el tratamiento tributario de los gastos de viaje sobre la base de
la interpretación sistemática de la normativa vigente, para lo cual hemos creído conveniente dividir el
trabajo en las siguientes secciones: i) Aspectos generales ii) Clasificación de los gastosde viaje iii)
Gastos de viaje incurridos en el interior del país – tratamiento tributario iv) Gastos de viaje incurridos
en el exterior del país v) Consecuencias del incumplimiento de los requisitos vi) Otros gastos
incurridos vii) Conclusiones

(*)

En: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martín de Porres Tax Law Review. Editada por
el Centro de Estudios Tributariosde la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martín de Porres.
Año 2 / Número 9 / 2008. Lima Perú. www.derecho.usmp.edu.pe/cet

(**)

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Coordinador General del Centro de Estudios Tributarios de la misma
Universidad.

1

2

Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.2004).Modificado
por el Decreto Legislativo N° 970 (24.12.2006)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo 122-2004-EF (22.09.2004). Modificado por el artículo 7°
Decreto Supremo 159-2007-EF (16.10.2007)

2

CET
II.

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO,
UNIVERSIDAD DE SAN MARTÍN DE PORRES TAX LAW REVIEW

ASPECTOS GENERALES

Para que un gasto incurrido en elfuncionamiento de una empresa sea deducible al momento de la
determinación de la renta neta de su perceptor, debe cumplir con determinados requisitos exigidos
por la LIR y su reglamento.
Estas normas han establecido requisitos generales (aplicables a todo tipo de gastos) y especiales
(aplicables a determinados gastos, según su naturaleza).
Por otra parte, centrándonos en el tema, entendemos como gastosde viaje a aquellos en los que se
incurre con ocasión del traslado del trabajador, por asuntos del servicio que presta, a un lugar distinto
al de su residencia habitual. 3
En el caso de los gastos de viaje, la LIR y su Reglamento exigen como requisito general que el gasto
se realice en cumplimiento del principio de causalidad y sus criterios vinculados. En cuanto a los
requisitos especialesestos se refieren al monto del gasto incurrido y al medio probatorio que lo
sustenta; todo dependerá de la naturaleza o tipo el gasto de viaje realizado.
La exigencia del cumplimiento de estos requisitos pasa por proteger la recaudación, evitando que se
imputen a la empresa gastos innecesarios o aquellos que sólo buscan satisfacer las necesidades
personales de quienes la dirigen.
Finalmente,...