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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 20°, N°’S 1, 2 Y 5, ART. 40°, N° 1 – DECRETO SUPREMO N° 36, DE 2005, ART. 22° – DECRETO LEY N° 2.859, DE 1979. (ORD. N°1.371, DE 27.04.2009)

Situación tributaria de los aportes recibidos por los Centros de Educación y Trabajo del Servicio de Gendarmería de Chile – Naturaleza Jurídica del Servicio de Gendarmería - Servicio público,dependiente del Ministerio de Justicia, que tiene por finalidad atender, vigilar y rehabilitar a las personas que por resolución de autoridades competentes, fueren detenidas o privadas de libertad y cumplir las demás funciones que le señale la ley - Los CET adoptan la calidad de establecimientos penitenciarios o secciones de tratamiento, dentro de la estructura orgánica y administrativa deGendarmería – Se comprenden dentro de las instituciones fiscales señaladas expresamente por el número 1 del artículo 40°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.


1.- Por ordinario indicado en el antecedente, se traslada la presentación de Gendarmería de Chile de la Región del XXXX, quién solicita un pronunciamiento de este Servicio en relación con la tributación, respecto del Impuesto a la Renta, quepodría afectar a los aportes fiscales recibidos por los Centros de Educación y Trabajo, de parte de Gendarmería de Chile, en las condiciones que se indican.

Esa Dirección Regional señala que, con el fin de dar respuesta a la institución peticionaria sobre la materia en cuestión, y al existir dudas respecto a si los ingresos por concepto de aportes fiscales que reciben los Centros de Estudioy Trabajo en referencia deben considerarse renta para todos los efectos legales, se remiten los antecedentes del caso con el fin de que esta Superioridad emita un pronunciamiento al respecto.

2.- Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar que el artículo 40 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que estarán exentas del Impuesto de Primera Categoría las rentas percibidaspor el Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades.

La citada norma agrega en su inciso final que, con todo, las exenciones a que se refieren los N°s. 1, 2 y 3 de dicho artículo, no regirán respecto de las empresas que pertenezcan a lasinstituciones mencionadas en dichos números ni de las rentas clasificadas en los N°s. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

3.- Gendarmería de Chile, conforme a lo dispuesto en su ley orgánica, contenida en el Decreto Ley N° 2859, de 1979, es un servicio público, dependiente del Ministerio de Justicia, que tiene por finalidad atender, vigilar y rehabilitar a las personas que porresolución de autoridades competentes, fueren detenidas o privadas de libertad y cumplir las demás funciones que le señale la ley.

En virtud de lo anterior, Gendarmería de Chile es, por lo tanto, una institución fiscal de aquellas a que se refiere el N° 1 del artículo 40 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y conforme a esta calificación, por las rentas que perciba o devengue y que seclasifiquen en los N°s. 1, 2 y 5 del artículo 20 de la Ley precitada, se encuentra exenta del Impuesto de Primera Categoría, no así por las rentas que se clasifiquen en los N°s. 3 y 4 del citado artículo 20 o por las obtenidas por empresas que pertenezcan a la citada institución, respecto de las cuales debe cumplir con el citado tributo de categoría.

4.- Ahora bien, para poder dilucidar latributación que afectaría a las rentas e ingresos obtenidos por los Centros de Educación y Trabajo (CET) a que se refiere la consulta, es necesario previamente precisar la calidad jurídica que tienen estos Centros frente a Gendarmería de Chile, esto es, si se trata de entidades con personalidad jurídica y patrimonio propio, y por lo tanto, totalmente independientes de la institución antes indicada, o...