Ifrs 2

Diplomado en especialización IFRS / NIIF
“Entendiendo el lenguaje global de la contabilidad”

NIIF 2 Pagos basados en acciones
Agosto 2010

PwC

Introducción

Introducción
Compensación en acciones o en opción de compra de acciones es un esquema cada vez más usado para remunerar empleados clave en muchos países.

IFRS 2

Introducción
¿Cuándo se reconocen?

En función aldevengado A qué valor?

FAIR VALUE

Alcance

Alcance
Esta norma es aplicable a operaciones definidas como:

Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con

instrumentos de patrimonio
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con

efectivo
Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios
con la opción de liquidar la transacción enemisión de instrumentos de patrimonio.

efectivo o mediante la

Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio

Bienes y/o servicios

Empleado o Tercero

Entidad

Acciones u opciones sobre acciones

Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo

Bienes y/o servicios

Empleado o Tercero

Entidad

Importe basado enprecio de acciones o instrumentos de patrimonio

La entidad recibe bienes o servicios con la opción (alternativa) de liquidar la transacción en efectivo o con la emisión de instrumentos de
patrimonio.

Bienes y/o servicios

Empleado o Tercero

Entidad

Efectivo (otros activos) o instrumentos de patrimonio

Algunas definiciones

Algunas definiciones
Vest / consolidar Vestingcondition / Periodo de consolidación
• ”Con derecho al beneficio”

• “Condiciones a cumplirse para tener derecho al beneficio.

Share option / opción • “Contrato que da al tenedor el derecho, pero no la obligación de adquirir acciones de la empresa”. sobre acciones
• “Cuando las partes acuerdan los términos y condiciones”.

Grand Date

Excercise price

• “Precio al que el empleado adquirirálas acciones”.

Reconocimiento

Reconocimiento
Reconocimiento - Devengado El reconocimiento se efectuará en el momento de la obtención de los bienes adquiridos o servicios recibidos a lo largo del período en el que se gana el beneficio o se adquiere el derecho a ejercerlo (“vesting period”).

Bienes y/o servicios liquidados en instrumentos de patrimonio Incremento en el patrimonio

Bienesy/o servicios liquidados en efectivo Incremento en el pasivo

Cuando estos bienes o servicios no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocerán como gastos en el estados de ganancias y pérdidas.

Liquidación con instrumentos de patrimonio

Liquidación con instrumentos de patrimonio

Hints/Pistas

Hints/Pistas
Medición directa de servicios es muycomplicada.

En cuanto a servicios lo más usual es medir el FV de los instrumentos de patrimonio otorgados.

En transacciones que no sean con empleados se entiende que la determinación del FV del bien o servicio puede hacerse confiablemente.

Vesting period

Vesting period
Periodo a lo largo del cual se satisfacen los “vesting conditions” / condiciones para la consolidación

EjemplosEjemplo 1 (condición de servicio)
Omega otorga 120 opciones de acciones a c/u de sus 460 empleados. El beneficio es condicional a que cada empleado trabaje en omega los próximos 3 años. El FV estimado de cada opción es S/.12. Se estima que el 25% de empleados dejará la empresa en los próximos 3 años y perderán su derecho a las opciones. Todo ocurre tal como se espera.

-

Se pide:

-Preparar los montos a ser reconocidos durante el vesting period.

Solución 1
Año Cálculo Gasto del período S/. Gasto acumulado S/.

1

55,200 opciones x 75% x S/.12 x 1/3 años (55,200 opciones x 75% x S/.12 x 2/3 años) – S/.165,000 (55,200 opciones x 75% x S/.12 x 3/3 años) – S/.331,200

165,600

165,600

2

165,600

331,200

3

165,600

496,800

Ejemplo 2: Condición de...