Imp Ganancias

La aplicación del impuesto a las ganancias data en Argentina del año 1933, cuando con la figura de “Régimen de Impuesto al Rédito” a través de la Ley 11.682 fue sancionada ese año durante la presidencia de Agustín P. Justo. Se trata de una norma que incluyó la creación de la Dirección General de Impuesto al Rédito, devenida luego en DGI y hoy AFIP.
Fue creada por cuestiones extraordinarias y lassecuelas de la crisis mundial de 1929, con lo que se preveía originalmente una aplicación válida solo hasta el 31 de diciembre de 1934, aunque como la mayoría de las leyes tributarias temporales y excepcionales motivadas por las crisis, se convirtió en permanente (también es el caso del IVA).
El texto original sufrió modificaciones por el decreto-ley 14.338/46 y por la ley 12.965 sancionada el 2de abril de 1947, mientras que en diciembre de 1973 se sanciona la Ley 20.628 donde, entre los principales aspectos se titula al tributo “Impuestos a las Ganancias” y se establecen las categorías de aplicación actual. Esta última norma volvió a sufrir 216 modificaciones desde 1973 a la fecha, la ultima en agosto de 2013.
La Ley de Ganancias contempla básicamente cuatro categorías fácilmentediscernibles en capítulos:
Primera categoría:
Son las que derivan de la renta del suelo locación de inmuebles, mejoras introducidas por los inquilinos, valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido gratuitamente, gastos que pagan el inquilino, etc.
Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos: impuestos, amortizaciones, gastos de mantenimiento, etc.a. Deducción de gastos reales según comprobantes
b. Deducción de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble.
Una vez hecha la opción, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del contribuyente y no podrá ser cambiada por el término de cinco años, a partir del año en que se hizo la opción.
Segunda categoría: renta de capitales. Incluye la gananciaobtenida con la renta de cualquier tipo de papel financiero, rentas vitalicias, locación de muebles o derechos sobre ellos, entre algunos de los puntos incluidos.

Tercera categoría:
A) Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. (ley, art. 49)
Se consideran ganancias de la tercera categoría a:
a. Las obtenidas por las sociedades anónimas, en comandita por acciones, asociacionesciviles y fundaciones, sociedades de economía mixta, etc.
b. Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país y por empresas unipersonales ubicadas en el mismo.
c. Las que obtienen los comisionistas, rematadores, y demás auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la 4ª categoría.
d. Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las que provienen de laedificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512.
e. Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

Cuando el ejercicio de una profesión u oficio se complementa con una explotación comercial (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtiene se considera ganancias de tercera categoría.
B) Balance comercial y balance impositivo
El balance que confecciona la empresa seajusta a las normas contables que no son iguales a las normas impositivas.

Por tal motivo, el balance comercial sufre una serie de correcciones hasta convertirse en un balance impositivo sobre el cual se liquida el Impuesto a las Ganancias.
C) Imputación de las utilidades resultantes del balance impositivo
a. Empresas unipersonales, sociedades colectivas, sociedades de hecho: el resultado delbalance impositivo se asigna al dueño o se distribuye entre los socios.
b. Sociedades en comandita por acciones (capital comanditado): el resultado del balance impositivo se considera distribuido en la parte que corresponde a los socios comanditados, según la proporción que tengan en el contrato social.
c. Sociedad en comandita por acciones (capital comanditario), sociedades anónimas, asociaciones...