Imp. a La Rta Sujetos No Domiciliados

REPORTE LEGAL SOCIEDAD NACIONAL DE INDUSTRIAS

Impuesto a la Renta - Sujetos no domiciliados
viernes, 23 de junio de 2006
Un asociado nos consultó si las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por el servicio de cobranza a los clientes en el extranjero califica como un servicio de asistencia técnica y en consecuencia si está afecto al impuesto a la renta.
Según el segundo párrafodel artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO de Renta) los contribuyentes no domiciliados en el país tributan por sus rentas gravadas de fuente peruana.
Asimismo, el artículo 9° del TUO de Renta dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, seconsidera rentas de fuente peruana, entre otras, la obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país (inciso j).
Por su parte el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento del TUO de Renta establece que se entiende por asistencia técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sushabilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Añade el referido inciso que la asistencia técnica también comprende el adiestramiento depersonas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior.
En virtud de lo señalado, consideramos que el servicio de cobranza efectuado por los sujetos no domiciliados no constituye un servicio de "asistencia técnica" debido a que no tiene como objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables, sin perjuicio de que el Reglamentodel TUO de Renta haya calificado como tales a los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos, asesoría y consultoría financiera y, el adiestramiento de personas para la aplicación de dichos conocimientos especializados.
En el supuesto planteado en la presente consulta, la prestación del servicio a cargo del sujeto no domiciliado no conlleva proporcionar o transmitirconocimientos especializados no patentables al usuario del mismo, ni tampoco constituye alguno de los servicios señalados en el párrafo precedente. Por tanto, el referido servicio no califica como asistencia técnica.
En consecuencia, las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio de cobranza realizado en el exterior no constituyen rentas de fuente peruana y por ende no seencuentran afectas al Impuesto a la renta.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/c1192008.htm

Sumilla:

En el Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administración Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que sehace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio; para cuyo efecto deberá tenerse en cuenta el tipo de operación realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido oempleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un análisis casuístico y particular del caso concreto.

Tratándose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio prestado íntegramente en el exterior a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa éste último, en el...