Impuesto de sucesiones

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

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El impuesto sobre sucesiones y donaciones o ISD es desde el punto de vista histórico un tributo de honda tradición en nuestro sistema impositivo, pero desde el punto de vista normativo es relativamente reciente pues su regulación ha sido completamente renovada por la Ley 29/1987, que entró en vigorel 1 de enero de 1988 y que supuso un cambio radical con la legislación anterior.

1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
EL ámbito de aplicación de la Ley desde el punto de vista temporal y espacial:
- Temporal: la Ley entró en vigor el 1 de enero de 1988 y es de aplicación a los hechos imponibles verificados desde dicha fecha, si bien ello se matiza en aspectos puntuales:
• Elplazo de prescripción para los hechos imponibles realizados antes de la entrada en vigor de la Ley queda sujeto al de la nueva Ley de cinco años, hoy 4 años.
• Los contratos de seguro sobre la vida celebrados antes de la publicación en el BOE del proyecto de Ley gozan de los beneficios fiscales que establecía la Ley anterior.
• Los derechos adquiridos al amparo de las reducciones y exenciones dela antigua Ley se mantienen.
• La consolidación del pleno dominio que tenga lugar a partir del 1 de enero de 1988 cuando se hubiese desmembrado como consecuencia de una sucesión o donación devengada antes de la entrada en vigor de la Ley se rige por la actual normativa, si bien no procede la aplicación de las reducciones en la base imponible.
• Las donaciones realizadas antes del 1 de enero de1988 son acumulables conforme a la actual normativa, si bien se excluye el derecho a devolución que pudiera proceder.
- Espacial: la Ley es de aplicación en todo el territorio nacional excepto en el País Vasco y Navarra, comunidades que en virtud de su régimen de concierto y convenio tienen una normativa específica. Por otra parte, debe de tenerse en cuenta que la Ley 14/1996 en su artículo 13.3atribuye capacidad normativa a las Comunidades Autónomas respecto a la fijación de la tarifa, patrimonio preexistente y reducciones en la base imponible, siendo de aplicación desde el 1 de enero de 1997.
La Ley 21/2001, con efectos desde el 1 de enero de 2002, sustituye a la Ley 14/96 y amplía la capacidad normativa de las CCAA extendiéndola a reducciones en la base imponible de las transmisionesgratuitas "inter vivos", deducciones y bonificaciones en cuota y aspectos de gestión y liquidación.

2. REGLAMENTO DEL IMPUESTO
El Reglamento es el desarrollo de la Ley.
El Reglamento del Impuesto entró en vigor a los veinte días de su publicación en el BOE (BOE 16/11/1991) y supuso la derogación del antiguo Reglamento de 15 de enero de 1959 en lo relativo a suaplicación en el ISD y de las normas provisionales aprobadas por RD 422/1988, de 29 de abril, cuya insuficiencia era patente.
Desde el punto de vista crítico el Reglamento merece un juicio favorable, puesto que además de regular de manera detallada los aspectos de gestión, interpreta numerosos aspectos materiales en los que la Ley era demasiado parca. Sin embargo, como aspectos negativos debendestacarse los siguientes:
- El riesgo de extralimitación: toda norma reglamentaria puede excederse en su labor de desarrollo e interpretación e infringir la norma de rango legal que le sirve de cobertura.
- Defectos técnicos que ocasionan problemas en la liquidación del Impuesto.

2.1 OTRAS FUENTES NORMATIVAS
Desde el punto de vista del ámbito territorial de aplicación deben tenerse en cuenta:
-Los tratados internacionales reguladores de la doble imposición en el ámbito del ISD.
- El Concierto Económico con el País Vasco que atribuye a la Comunidad Vasca la competencia normativa y de gestión del ISD, normativa que ha sido desarrollada por las normas forales de cada uno de los territorios históricos que integran la Comunidad Autónoma.
- El Convenio Económico entre el Estado y Navarra...