Impuesto General Sobre Las Ventas

Impuesto general sobre las ventas

Adrián Torrealba Navas

1. Características generales del impuesto: 1. El impuesto general sobre las ventas se basa en el modelo de impuesto sobre el valor agregado (de tipo consumo). 2. Se trata de un impuesto que se aplica en las distintas fases del ciclo económico (fabricación, comercialización en sus distintas fases de mayorista y detalle). Por lo tanto, esun impuesto plurifásico. 3. Ahora, su característica más saliente es que, a pesar de ser un impuesto plurifásico, no es un impuesto en cascada. Es decir, el impuesto no se va acumulando sobre el precio total de la mercancía o el servicio en cada fase, de modo que entre más larga la cadena hasta el consumidor mayor cantidad de impuesto total se cobraría. Por el contrario, el objetivo del impuesto esgravar el valor agregado en cada etapa. Esta característica es la que determina la principal ventaja económica de este impuesto: su neutralidad, que evita crear distorsiones en la elección de la longitud del ciclo económico. 4. Teóricamente, existen distintas opciones técnicas de imposición sobre el valor añadido: 4.1. Definición del valor añadido como la suma de las retribuciones a los factoresproductivos, incluyendo el beneficio, dejando por fuera el valor de la materia prima y de la depreciación de la maquinaria y equipo utilizado. De este modo, se mide el valor que se añade en cada etapa. Como se ve, esta técnica intenta identificar el valor agregado a través de la configuración de la base imponible. 4.2. Indirectamente se llega al valor añadido por el método de sustracción. Estemétodo puede asumir dos variantes: método directo, en que la sustracción se da al nivel de la base imponible; método indirecto, en que la sustracción se da al nivel de la cuota tributaria. De acuerdo con el primero, la base imponible intenta reflejar el valor añadido. Para ello, ésta se calcula mediante el esquema "ventas menos compras", esto es, se le deduce al valor de la producción los pagosrealizados por adquisiciones bienes y servicios llevados a cabo para el desarrollo de la actividad. Este resultado debe ser ajustado con la diferencia, positiva o negativa, de los inventarios, de modo de evitar que se resten compras cuya venta no se ha realizado. El método de sustracción puede adoptar también el sistema de créditos de impuesto: el impuesto se cobra sobre la totalidad de la venta, peroluego se deduce de la cuota los impuestos pagados por los bienes y servicios previamente adquiridos. Resulta así también una imposición sobre el valor añadido.

4.3. El impuesto costarricense, como la mayoría de los IVA's modernos, adopta este último esquema: sustracción indirecta. 5. También los impuestos sobre el valor agregado pueden diferenciarse, desde el punto de vista teórico, según eltratamiento que le den al problema de los bienes de capital adquiridos para producir las ventas o los servicios. 5.1. Un sistema es el impuesto tipo producto bruto: De acuerdo con éste, el adquirente de bienes de capital es considerado como "consumidor final de éstos", por lo que soporta el tributo en definitiva, al no poder deducir ni el monto de la compra de la base imponible, ni el monto delimpuesto de la cuota. 5.2. Luego, tenemos el de tipo renta: Se admite deducir de la base imponible las depreciaciones de los bienes de capital. 5.3. Encontramos, finalmente, los tipos con exención del capital, que pueden adoptar dos modalidades: -Tipo sueldos y salarios: Unicamente se someten a imposición los sueldos y los salarios. Esta es la base imponible. -Tipo consumo: -Las compras de capital sonsustraídas o, bien, se concede crédito por los impuestos pagados en esas compras. -En vez de permitirse la deducción total de los bienes de capital en el período fiscal, se permite la deducción de las depreciaciones anuales de dichos bienes, más los intereses de la inversión efectuada.

6. El impuesto de ventas en Costa Rica adopta el método tipo consumo con concesión íntegra e inmediata de...