IMPUESTO A LA RENTA 2DA CATEGORIA

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Determinación del Pago del Impuesto a la Renta
de Segunda Categoría en la Venta de Inmuebles
por Personas Naturales
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Título : Determinación del Pago del Impuesto a la
Renta de Segunda Categoría en la Venta
de Inmuebles por Personas Naturales
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - SegundaQuincena de Octubre 2009

1. Introducción
Con la entrada en vigencia de manera
parcial del Decreto Legislativo Nº 972,
se establece un nuevo modelo de determinación de Impuesto a la Renta para
las personas naturales domiciliadas a
partir del 01.01.09. A partir de dicho
período las rentas de primera y segunda categoría son denominadas Renta
de Capital, mientras que las rentas
de cuarta yquinta categoría se denominarán Rentas de Trabajo. Dejando
atrás el modelo de determinación de
Renta Global en donde se sumaban
todas la rentas de las personas naturales
para determinar una renta o pérdida del
ejercicio.
Ahora bien, este cambio no sólo trajo
consigo una modificación en la forma de
determinación del Impuesto a la Renta
para las personas naturales, sino también incluye uncambio a la alícuota o
tasa para estas rentas, estableciéndose
una tasa del 6,25 % para las rentas de
capital y dejando en aplicación la tasa
progresiva acumulativa del 15%, 21%
y 30% establecidas en el artículo 53º
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) para las rentas
de trabajo.
Este cambio, como cualquier otro, trae
consigo cierta incertidumbre al principio,
tanto alos profesionales relacionados en
la materia como los contribuyentes del
referido impuesto, siendo estos últimos
los más interesados, porque los referido
cambios afectarán a la toma de decisiones
de sus inversiones.
En ese sentido, es el propósito del presente trabajo explicar el cambio con respecto
a las rentas se segunda categoría, específicamente por la ventas de inmuebles,
que son enmi opinión el cambio que
más novedades y dificultad ha traído en
su aplicación.

I-12

Instituto Pacífico

2. Normativa Aplicable
2.1 Ganancias de Capital
Según el artículo 2º de la LIR, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.  Se entiende
por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados enel ámbito de un giro de
negocio o de empresa. 
En ese sentido, en el caso de que el
perceptor de la renta sea una persona
natural que no genera renta empresarial, constituirá renta de segunda
categoría, según lo establecido en el
inciso j) del artículo 24º de la LIR1.
En torno a ello, podemos señalar que
se entiende como ganancia de capital
la venta de bienes que en principio
formanparte de patrimonio de una
persona natural; así las cosas, el profesor García Mullín manifiesta sobre
las ganancias de capital lo siguiente:
“Los distintos bienes que pueden integrar el patrimonio de un titular son
susceptibles de ser divididos, de acuerdo
a su afectación, en bienes de cambio
y bienes de capital. Los primeros son
aquellos que son objeto de comercio
por parte del titular ypor ende están
en su patrimonio destinados a enajenados. Los segundos, en cambio, en
tanto no son objeto de comercio, son
productores de rentas al explotárseles en
forma pasiva o al ser combinados con
trabajo, o simplemente proporcionan
rentas de disfrute o uso.
El concepto de ganancias de capital
dice relación con la valorización que
puede experimentar esta segunda clase
de bienes ypuede ser manejado en un
sentido amplio o restringido”2.
De lo expuesto en los párrafos anteriores, podemos concluir que las ganancias
de capital constituyen la renta proveniente de la enajenación de la fuente
producta de ingresos el cual forma parte
del patrimonio del sujeto enajenante.
2.2 Clasificación de rentas
Como se mencionó en la parte introductoria, fue el Decreto Legislativo...