imputaciones de renta

La imputación de rentas es una presunción por la que la Ley del IRPF establece qué renta se deriva de la titularidad de determinados bienes inmuebles o de la condición de socio o partícipe, en este último caso, con la intención de gravar las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas.
La razón de esta presunción es reflejar, lo mejor posible, la capacidad económica del contribuyente enla base imponible del impuesto, de acuerdo con el criterio de progresividad de nuestro sistema tributario.
Cuando la Ley del IRPF contempla las rentas que conforman el hecho imponible incluye entre ellas las denominadas "imputaciones de rentas". Estas rentas se integran y compensan sin limitación alguna en la parte general de la base imponible del impuesto con el resto de rendimientos. De lasdiferentes categorías de imputaciones de rentas que se recogen en la Ley se pueden distinguir:

• Imputaciones de rentas inmobiliarias
• Transparencia fiscal
• Transparencia fiscal internacional
• Cesión de derechos de imagen
• Instituciones de inversión colectiva en paraísos fiscales


Imputación de rentas inmobiliarias:

El artículo 85 de la LIRPF recoge las imputaciones de rentasinmobiliarias. En síntesis lo que nos dice este artículo es lo siguiente:
En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, larenta imputada será el 2 % al valor catastral (determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo)
En el caso de inmuebles en los que el valor catastral haya sido revisado, y entraran en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 % VC
Si los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular,se tomará como base de imputación de los mismos el 50 % de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. El porcentaje será del 1,1 %.
Cuando se trate de inmuebles en construcción o no susceptibles de uso, no se estimará renta alguna.
Las rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre elPatrimonio.

Supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles:
La imputación se efectuará al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en función de la duración anual del periodo de aprovechamiento.
Para imputar la renta en este supuesto la duración debe exceder de dos semanas por año.
Si a la fecha de devengo los inmuebles carecieran de valor catastral, o nohubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento.

Régimen de transparencia fiscal

La transparencia fiscal implica atribuir a los socios la base imponible positiva obtenida por las sociedades en las que participan y que son las llamadas sociedades de cartera (más de la mitad de su activo está constituido por valores),las de mera tenencia de bienes (más del 50% del capital social pertenece a un grupo familiar o a diez o menos socios), y las sociedades de artistas o profesionales.

De igual manera se imputan las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la sociedad, los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta satisfechos por la sociedad transparente y la cuota satisfechapor la misma por su Impuesto sobre Sociedades.

En el régimen de transparencia fiscal no se imputan las bases imponibles negativas de la sociedad, solo las positivas. La imputación se realiza generalmente en el periodo impositivo en que se aprueben las cuentas anuales o, en su defecto, cuando venza el plazo de su aprobación. No obstante se puede optar por hacer la imputación y tributar en el...