Ingresos Segun Tribunal Fiscal

Reconocimiento de Ingresos en las Operaciones de Compra Venta e Intereses en Suspenso de las Empresas del Sistema Financiero Nacional
Guillermo Ruiz Secada1 Carla Peirano Castañeda2

De acuerdo con nuestra legislación del Impuesto a la Renta3 aplicable a las empresas, este impuesto recae sobre las ganancias efectivamente obtenidas a lo largo de un ejercicio, las que se determinan deduciendo delos ingresos obtenidos por la empresa, los gastos y/o costos en los que ésta hubiera incurrido y que sean necesarios para producir dicha renta y para mantener su fuente productora, deducciones que se fundamentan en el principio de causalidad. Con el fin de determinar las ganancias efectivamente obtenidas en el ejercicio, la Ley del Impuesto a la Renta ha dispuesto la aplicación del principio deldevengado según el cual los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, sean o no percibidos efectivamente; y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligación por los mismos, sean o no efectivamente pagados. Si bien el principio del devengado se encuentra recogido para las rentas de tercera categoría en el artículo 57° de la Ley delImpuesto a la Renta, el mismo no ha sido definido expresamente, siendo preciso recurrir a otras fuentes a tal efecto. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 18 regula lo referido al reconocimiento de los ingresos ordinarios de las empresas, es decir, aquellos provenientes de la venta de bienes, prestación de servicios y la generación de intereses, regalías y dividendos. Según lo dispuesto poresta norma, los ingresos ordinarios de la empresa se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganen y no cuando se cobren, por lo que deben registrarse en los Estados Financieros del periodo con el cual guarden relación.

1 Abogado egresado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ex Presidente del IPIDET. Socio de Muñiz, Ramírez, Pérez – Taiman & Luna – Victoria Abogados.Abogado egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Alumna de la Maestría con mención en Derecho Tributario de la PUCP. Miembro de Muñiz, Ramírez, Pérez – Taiman & Luna – Victoria Abogados.
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TUO aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF.

La referida norma contable señala que a efectos de reconocer el ingreso, su monto debe ser estimado confiablemente; pero asimismodeben poder ser valorados con fiabilidad los gastos y/o costos incurridos o a ser incurridos relacionados con dicho ingreso. Como vemos, la aplicación del principio del devengado implica el reconocimiento y el registro contable en el ejercicio con el cual guardan relación, tanto los ingresos como los gastos referidos a la misma transacción. La Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 09518-2-2004señala que este proceso de reconocimiento simultáneo se conoce también como “correspondencia”, “comparación”, “identificación”, “asociación”, “enfrentamiento” o “apareamiento” de ingresos y gastos. La regulación del principio del devengado efectuada por una norma contable ha generado una serie de problemas en cuanto a la aplicación práctica del principio, siendo básicamente la jurisprudencia delTribunal Fiscal, la encargada de uniformizar los criterios para su aplicación. En tal sentido, a continuación hemos recogido una serie de resoluciones en las cuales el Tribunal Fiscal ha establecido, sobre la base de lo dispuesto por la NIC 18, los criterios más importantes para la determinación del devengamiento de ingresos y/o gastos, específicamente para el caso de las operaciones de venta de bienesen algunas de sus distintas modalidades, así como para el caso de los intereses en suspenso de las empresas del sistema financiero nacional. Reconocimiento de Ingresos en las Operaciones de Compra Venta En el caso del reconocimiento de ingresos ordinarios provenientes de la venta de bienes, señala la NIC 18 que adicionalmente la empresa debe haber transferido al comprador los riesgos y...