Iva E Impto Al Consumo En Licores

JUNTA CENTRAL DE CONTADORES

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURIA PÚBLICA

CONCEPTO JURÍDICO 028 DE 2008

Diciembre 10 de 2008


TEMA DE LA CONSULTA: MANEJO DEL IMPUESTO AL CONSUMO PARA INTERMEDIARIOS

CONSULTA (Textual):

1. El Tratamiento contable del costo en las compras de licores fue tratado por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en Concepto 12 de abril de 2002 yratificado en Oficio OFCTCP – 259-2005.

De conformidad con los artículos 39 y 78 del Decreto 2649 de 1993, se señala que los costos son erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición y producción de bienes, que se registran por separado de los impuestos indirectos, determinados según el régimen legal vigente.

Luego de hacer referencia a la “Cuenta PUC 2464” donde se registrael impuesto al consumo generado en la producción, importación y distribución de licores, cerveza y cigarrillos; y de citar las disposiciones que regulan el hecho generador, la causación y la base gravable del impuesto al consumo de licores, el Consejo emitió el siguiente pronunciamiento:

“CONCEPTO:

En este orden de ideas, el costo del producto son los insumos, la mano de obra directa y loscostos indirectos de fabricación para el productor; para el intermediario el costo corresponde al precio en que lo adquiere, sin incluirle el IVA ni el IMPOCONSUMO, ya que éstos pertenecen a la categoría de impuestos indirectos. El tratamiento contable debe ser de acuerdo con las dinámicas antes mencionadas.”

Vemos entonces que para el intermediario “Distribuidor”, el costo corresponde al precioen que adquiere el licor sin adicionarle el impuesto al consumo que registra en la cuenta PUC 2464

2. En armonía con el procedimiento señalado por el Consejo Técnico de la Contaduría para el registro del costo en la compra de licores, ¿Se consulta si el impuesto al consumo no hace parte de los ingresos netos de los distribuidores de licores, sino que se debe tratar como cuenta corriente?

¿Esdecir, que si de acuerdo con los principios de contabilidad consagrados en los artículo 13 y 38 del Decreto 2649 de 1993, los ingresos devengados por el distribuidor de licores no incluyen el impuesto al consumo, razón por la cual dicho tributo se debe registrar en al cuenta PUC 2464?


CONSIDERACIONES:

El Artículo 38 del Decreto 2649 de 1993 estipula que los ingresos representan flujos deentrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital.

El artículo 11 del mismo decreto que trata el tema de laEsencia sobre forma expresa que los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquelladisposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio.

El artículo 78 ibídem, contempla que los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cadauno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.

El decreto 2650 en la Descripción de la Clase 2 Pasivo, Grupo 24 Impuestos Gravámenes y Tasas, cuenta 2464 De Licores, Cervezas y Cigarrillos, contempla que allí se registra el valor de los impuestos liquidados de responsabilidad del ente económico generados por la producción, importación y distribución de...