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PRUEBAS SUSTANTIVAS
De acuerdo con la NIA 330, “Procedimientos sustantivos”, significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importanciaen los estados financieros, y son de dos tipos:
(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos sustantivos los debemos plantearcon un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles.
Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) elalcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance denuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permitaconcluir si las cifras auditadas son razonables.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar.Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores es que la compañía sobreestime sus activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendoen cuenta lo anterior, debemos elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgos.
¿Qué procedimientos utilizamos para cubrir el riesgo desobreestimación de activos?
A continuación nombraremos algunos de los procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de sobreestimación de activos:
• Confirmaciones con terceras partes (bancos,inversiones, cuentas por cobrar, seguros, etc)
• Revisión de pagos posteriores (Deudores)
• Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar, inventarios,...