Lectura 3 IVA Estructura General del Impuesto

Módulo 2
Unidad 3
Lectura 3

Materia: Impuestos II
Profesor: Cr. Cappelino Claudio

3. IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
3.1. ESTRUCTURA
IMPUESTO

GENERAL

DEL

3.1.1. Teoría General del Impuesto
El impuesto al valor agregado que rige en el país fue introducido por
la Ley 20.631. Fue modificado por diversas leyes. Actualmente se
encuentra vigente por las disposiciones de Ley 23.349 y susmodificaciones, junto con el Decreto Reglamentario N° 692.
CARACTERÍSTICAS:
Impuesto Indirecto al consumo: Se debe a la posibilidad de ser
trasladado sucesivamente entre todos los partícipes de la cadena de
producción hasta llegar al Consumidor Final (el cual sufre la carga
del impuesto ante su imposibilidad de transferirlo). Estos tipos de
tributos aprehenden la capacidad contributiva que se supone
inherenteal intercambio de riqueza.
Imposición plurifásica y no acumulativa: esto se debe a que
el impuesto al valor agregado alcanza a todos los agentes
económicos que intervienen en el proceso productivo. Es no
acumulativo porque el objeto del impuesto es el mayor valor
añadido a cada una de las etapas de circulación y producción de
bienes y servicios.

Regresividad: si bien el impuesto es indirecto eincide en forma
proporcional sobre las erogaciones efectuadas, en la medida en que
los contribuyentes con mayor nivel de renta no gasten todo sus
ingresos, estarían soportando una carga tributaria inferior. Por lo
tanto, el peso del gravamen es superior para las clases de menores
ingresos, las cuales, no obstante tributar menos en términos
absolutos, contribuyen en mayor proporción relativa debido aque se
ven obligados a consumir todos sus recursos. En otras palabras,
cuando mayor es ingresos disponibles menor es la incidencia del
impuesto, ello se debe a que el gravamen es proporcional a las

Impuestos II – Cr. Cappelino Claudio | 2

cantidades consumidas e inversamente proporcional a los ingresos
del consumidor.

Criterio de sustracción: Su base de medición sigue el criterio desustracción y se determina siguiendo la pauta de impuesto contra
impuesto, es decir equivale a la diferencia entre el impuesto
correspondiente a las ventas y el facturado por las compras.

Criterio de incidencia: país de destino. La legislación argentina
no alcanza con impuesto al valor agregado a las exportaciones de
bienes, ni de servicios.

SECTORES DE LA ECONOMÍA
Primario e Industrial
Venta
IVA
DébitoTotal

Minoristas y
Servicios

Mayoristas

Consumidores
Finales

150.000,00 Compra 150.000,00
IVA
31.500,00 Crédito 31.500,00
181.500,00

Total
Venta
IVA
Débito
Total

181.500,00
250.000,00 Compra 250.000,00
IVA
52.500,00 Crédito 52.500,00
302.500,00

Total

302.500,00

Venta
IVA
Débito

300.000,00

Total
Liquidación
IVA
Débito
31.500,00
IVA
Crédito
0,00
IVA del
sector
31.500,00

Liquidación
IVADébito
52.500,00
IVA
Crédito
31.500,00
IVA del
sector
21.000,00

63.000,00
363.000,00 Compra 363.000,00

Liquidación
IVA del ciclo
IVA
Débito
63.000,00 Sector 1 31.500,00
IVA
Crédito
52.500,00 Sector 2 21.000,00
IVA del
sector
10.500,00 Sector 3 10.500,00

TOTAL INGRESADO A LA AFIP

63.000,00

Impuestos II – Cr. Cappelino Claudio | 3

3.1.2. Objeto del Impuesto
La relación jurídica tributariaprincipal es el vínculo jurídico
obligacional que se entabla entre el fisco (AFIP) como sujeto activo
(que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de
tributo) y un sujeto pasivo que es el contribuyente (Persona física o
jurídica) que está obligado a la prestación. El objeto de la relación
jurídica tributaria principal es la prestación que debe cumplir el
sujeto pasivo.

3.1.2.1 HechoImponible
Una caracterización jurídica del sistema tributario es que se
encuentra sometido al principio de legalidad, es decir no hay tributo
sin ley previa que lo establezca, lo cual impone un límite formal a la
coacción del Estado. Como todas las leyes que establecen
obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética
condicionante que se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica...