Ley Del Igv

“Estudio actualizado del retiro de bienes en la Doctrina y en la Ley del IGV”. Walker Villanueva Gutiérrez.
Revista Jurídica Nº 36

ESTUDIO ACTUALIZADO DEL RETIRO DE BIENES EN LA DOCTRINA Y EN LA LEY DEL IGV
 
Walker VILLANUEVA GUTIÉRREZ *
Perú
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* Abogado. Master en Asesoría Fiscal en la Universidad de Navarra (España). Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia UniversidadCatólica del Perú.
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Interrogándose respecto a la razón por la cual se grava al retiro de bienes como venta de bienes, el autor intenta encontrar respuestas a aquélla, no sólo a través de la doctrina especializada, sino también por medio de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Con ello, logra un ensayo clarificador no obstante, como señala el propio autor, la explicación a lainterrogante planteada no es unívoca, como tampoco lo es el concepto de retiro de bienes.
 
SUMARIO: 1. Introducción: ¿Por qué gravar los retiros?.- 2. El retiro de bienes: ¿Cómo plasma la Ley del IGV los fundamentos expuestos?.- 2.1. Las transferencias gratuitas: ¿Cómo se regulan?.- 2.2. El autoconsumo de bienes: ¿Cómo se regula?.- 3. Base imponible en retiro de bienes: valor de mercado o costo deadquisición: ¿Cómo se aplican?.- 4. El IGV pagado: ¿Por qué razón no es costo o gasto?.- 5. Prohibición de trasladar el IGV: ¿Cuál es la razón de dicha prohibición?.- 6. Nacimiento de la obligación.

1. INTRODUCCIÓN: ¿Por qué gravar los retiros?


Si intentamos comprender la estructura de imposición del IGV, el análisis del hecho gravado venta de bienes muebles, origina una interrogante deprimera importancia ¿Cuál es la razón de gravar los retiros de bienes, como venta de bienes?. No es sólo que el IGV por el modelo adoptado, es un impuesto que incide sobre el valor agregado; por lo que - en rigor - no debería afectar las "transferencias gratuitas" o "autoconsumos", que por sí mismas, aisladamente consideradas, no revelan un incremento del valor del producto, en la cadena deproducción y comercialización. La explicación a la interrogante planteada, no es unívoca, como tampoco lo es el concepto de retiro de bienes, como lo veremos líneas adelante.

¿Cuál es la razón que subyace como fundamento de los retiros de bienes? COSCIANI, señala que la asimilación responde a la necesidad de evitar distorsiones en las formas contractuales, y que se eluda el impuesto en ciertos casos;BALBI, indica que la asimilación respondería fundamentalmente al propósito de evitar que el impuesto sea reducido mediante maniobras tales como las adquisiciones de bienes de uso personal, a través de la empresa; la reducción de retribuciones que integran el valor agregado; la utilización de transferencias a título gratuito para encubrir distribución de utilidades que afectan la cuantía del valoragregado.

Si se observa atentamente las explicaciones doctrinarias citadas tienen un lugar común, la "asimilación" de ciertas operaciones, responde a la necesidad de computarlos como gravados, en tanto tienen incidencia directa en el valor agregado; de modo tal que, si no se gravasen, no se afectaría el valor total añadido por una empresa en la cadena de producción y comercialización. Pero ademásen ciertas operaciones, se pretende lograr una equiparación económica entre sujetos que ocupan la posición de consumidor final por causas diversas y ajenas a los fines económicos de la empresa; de modo que, el legislador se ve precisado de asimilar dichas operaciones a un hecho gravado con el Impuesto.

Veamos los ejemplos siguientes:

Caso I: Por ejemplo, una empresa compra del fabricante 100unidades por S/. 100, vende 80 unidades por S/. 160,00 y 20 unidades son entregadas a los accionistas a título gratuito. ¿A cuanto asciende el valor añadido en el ejemplo?. ¿Sólo a S/. 60,00 o se considera también el valor de las 20 unidades?. Los escenarios son diversos.

1. Si la transferencia obedece a una mera liberalidad, es necesario gravar dicha operación para equiparar la condición...