Limitaciones Al Computo De Determinados Creditos Fiscales En El Iva

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TÉCNICOS (CECYT)

INFORME Nº 21 ÁREA TRIBUTARIA
LIMITACIONES AL CÓMPUTO DE DETERMINADOS CRÉDITOS FISCALES EN EL IVA

AUTOR:
Dr. Rizo, José María
1

Informe Nº 21, Área tributaria: Limitaciones al cómputo de determinados creditos fiscales en el IVA / dirigido por Jorge José Gil. - 1a ed. - Buenos Aires : FACPCE, 2011. 96 p. ; 22x16 cm. ISBN978-987-26561-1-9 1. Impuestos. I. Gil, Jorge José, dir. CDD 336.2

Fecha de catalogación: 15/03/2011

Impreso en el mes de mayo de 2011 en AMALEVI / Gráfica Amalevi SRL Mendoza 1851 • Rosario • Santa Fe • Tel. (0341) 4213900 / 4242293 / 4218682 e-mail: grafica_amalevi@yahoo.com.ar

2

ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN .............................................................. 2. NOCIONES GENERALES SOBRELA DEDUCIBILIDAD DE UN GASTO ................................................................. 3. ASPECTOS GENÉRICOS PARA EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL ............................................................ 3.1. Aspectos formales ................................................... 3.1.1. Facturación y discriminación del Crédito Fiscal . 3.1.1.1. Inhibición de la prueba en contrario ...3.1.1.2. Excepciones a la condición de discriminación del impuesto .......................... 3.1.1.3. Documentación respaldatoria ............ 3.1.2. Requisitos del comprobante ........................... 3.1.2.1. Cómputo del crédito proveniente de facturas emitidas a nombre de terceros ......... 3.1.2.2. Falta de contabilización ..................... 3.1.3. Instrumento de Pago...................................... 3.2. Aspectos Sustanciales ............................................ 3.2.1. Imputación Temporal ...................................... 3.2.1.1. Factura fechada en período fiscal posterior ......................................................... 3.2.1.2. Las regulaciones impositivas y moratorias ...................................................... 3.2.2. Débito Fiscal en laEtapa Anterior .................. 3.2.2.1. Importación de servicios ..................... 3.2.2.2. Disposición parcial de bienes ............ 3.2.3. Regla de Tope ................................................ 3.2.3.1. Excepción a la regla ........................... 3.2.4. Vinculación del Crédito Fiscal con Operaciones Gravadas ............................................

7

9

11 12 12 1517 19 24 25 27 28 30 30 33 34 35 38 39 40 40 40
3

3.2.4.1. "Doctrina de la Atinencia" ................... 3.2.4.2. Vinculación concreta e inmediata o mediata vs vinculación potencial .................... 3.2.4.3. Operaciones exentas .......................... 3.2.5. Condición del Sujeto ....................................... 3.2.5.1. Monotributistas que hayan sido excluídos o hayanrenunciado al régimen ...... 4. ASPECTOS ESPECÍFICOS PARA EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL .................................................... 4.1. Créditos Fiscales específicamente excluidos por aplicación del 3er párrafo del inc. a) del Art. 12. ................ 4.1.1. Automóviles .................................................... 4.1.1.1. No importa al destino que se le dé al automóvil, sino para quéfue concebido ...... 4.1.1.2. Alcance del término "similares" .......... 4.1.2. Determinadas locaciones y servicios establecidas en el Art. 3, inc. e) . .............................. 4.1.3. Compras e importaciones definitivas de indumentaria ....................................................... 4.1.4. Tratamiento equivalente al de un consumidor final........................................................................

41 42 43 44 46

48 48 48 50 51 56 59 60

4.2. Compras habituales de bienes usados a Consumidores Finales ...................................................... 60 4.2.1. Situaciones especiales: Compra a Responsables Inscriptos, Exentos y Contribuyentes del Régimen Simplificado (Monotributo) ............................................................ 66 4.3....