El Credito Fiscal En El Iva

Título: El crédito fiscal en el iva y la doctrina de la atinencia causal.
Autor: Zappellaz, Miguel A.
Publicado en: IMP 2000-A, 665

I - Introducción
El presente trabajo tiene como objetivo describir el marco normativo que regula el cómputo del crédito fiscal en el impuesto al valor agregado, a propósito de una reciente jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nación.
II -Análisis
2.A. Concepto de crédito fiscal en el IVA
Podríamos resumir el procedimiento de liquidación del impuesto al valor agregado como obtención de la diferencia entre "débitos fiscales" (surge de aplicar la alícuota vigente al momento de perfeccionarse el hecho imponible sobre las ventas, locaciones y prestaciones realizadas -y también sobre los descuentos, bonificaciones, devoluciones,rescisiones o quitas obtenidas de los proveedores-) y "créditos fiscales".
La ley establece que se considera crédito fiscal al impuesto que se le facture en el período fiscal de liquidación al contribuyente por adquisición de bienes, locaciones y prestaciones de servicios recibidas, y al gravamen que ha abonado por importaciones definitivas de cosas muebles y de servicios. También será crédito fiscal laporción del impuesto sobre descuentos, bonificaciones, devoluciones, rescisiones o quitas concedidas a clientes.
Mediante esta mecánica de liquidación -diferencias de débitos y créditos fiscales- el legislador intenta lograr el objetivo buscado, valga la redundancia, gravar el "Valor Agregado".
2.B. Impuesto facturado por adquisiciones
Conforme a lo establecido por el art. 12 de la ley deimpuesto al valor agregado, del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el art. 11 (Débito Fiscal) los sujetos pasivos restarán el gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compras o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluído el proveniente de inversiones en bienes de uso- y hasta el límite del importe quesurja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o, en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones, compras o locaciones o, en su caso, sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.
2.B.1. Regla del tope
La norma citada en 2. B. consagra ladenominada regla del tope, mediante la cual sólo puede computarse el menor de los siguientes valores:
a) Impuesto facturado
b) Impuesto real (tasa por monto imponible de las compras, importaciones, locaciones o prestaciones recibidas).
2.B.2. Discriminación formal del gravamen. Doctrina de la concurrencia de los elementos material y formal del Crédito Fiscal
La ley del impuesto al valoragregado condiciona la procedencia del cómputo del crédito fiscal a la discriminación formal del gravamen, salvo excepciones expresamente contempladas en las normas impositivas.
Dicho requisito es esencial y no meramente formal pues como lo ha resuelto la justicia (1), para que un crédito fiscal revista la calidad de computable es menester la concurrencia de dos aspectos: el material (existenciade la operación que da origen al crédito) y el formal (discriminación del impuesto, cuando corresponda por expresa disposición legal).
2.C. Prorrateo del crédito fiscal
El prorrateo del crédito fiscal va a tener lugar, en la medida que un contribuyente compre insumos gravados destinados indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas y exentas, cualquiera fuese la etapa de aplicación delos insumos en los productos terminados.
La apropiación del crédito fiscal sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a las operaciones gravadas del mismo, para lo cual se procederá a utilizar el prorrateo que norma el art. 13 de la citada norma.
Para realizar la apropiación se procede de la siguiente manera: durante los once (11) primeros meses se realizará una estimación y en...