MERMAS Y DESMEDROS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS

¿Qué se entiende por mermas?
De acuerdo a lo estipulado en el artículo 21° inciso c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se define la merma como la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. De este concepto sedesprenden las características siguientes :
a. Las mermas constituyen una pérdida de volumen, peso o cantidad de la existencia. En otras palabras, constituyen una pérdida cuantitativa que no hace inútil la existencia para su utilización en el proceso de fabricación o producción o venta. Entonces, a pesar de la pérdida física por desaparición o consumo de parte de este producto debido a la naturalezapropia del bien o al proceso a que está sometido, el insumo es apto para el proceso de producción o el producto final es idóneo para su venta.
Es por esta razón por la cual podemos afirmar que la existencia sigue manteniendo las calidades para un producto óptimo, ya que la merma incide en el peso, volumen o cantidad de la existencia, pero no en sus calidades y cualidades para su comercialización ouso en el proceso de producción tal como lo han señalado el Tribunal Fiscal al afirmar que “la merma es la evaporación o desaparición de insumos., materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercialización”.

b. Las mermas son ocasionadas por causas intrínsecamente ligadas a la naturaleza de la existencia o proceso productivo. Algunos autores sostienen que son doslas causas generadoras de las mermas, por un lado en función a la naturaleza del bien (sea por su composición química o tamaño, se pierden físicamente por su sola tenencia como es el caso de una empresa que comercializa productos que se pueden evaporar o granos que pueden disminuir) y la otra en función al proceso productivo (por ejemplo en el caso de los insumos – algodón, crianza de animales,etc. – que se pierden durante el proceso.
En ese orden de ideas, según la naturaleza del bien, es lógico reconocer como mermas aquellas originadas por las condiciones climáticas que lo afectan, como por ejemplo ciertos bienes que por su naturaleza presentan diferencias en el momento de su entrega originadas por el clima.

¿Es posible la generación de mermas en la etapa de comercialización?Usualmente se considera que las mermas se generan en el proceso productivo tal como lo señala el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Pero surge la duda de si se pueden generar éstas en la etapa de comercialización.
Teniendo en cuenta que la existencia es un insumo o producto terminado, puede desaparecer en su peso, volumen o cantidad. Es por este motivo que la merma indistintamente puedegenerarse en la producción o comercialización de una existencia.

¿Son deducibles las mermas generadas por hechos extraños a la naturaleza del bien o proceso productivo?
De acuerdo al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las mermas se originan por causas inherentes a la naturaleza de la existencia o proceso productivo, ( o como vimos, incluso en la comercialización), por lo que aquellaspérdidas físicas originadas por causas extrañas a la naturaleza del bien o al proceso productivo y la comercialización se trataran como pérdidas extraordinarias deducibles de la renta bruta según las exigencias del inciso d) del artículo 37° de la Ley.
En el caso de empresas que comercializan existencias como verduras, carnes, etc., y se registran diferencias de peso por manipulación, el TribunalFiscal considera que estas pérdidas físicas no son mermas pues las diferencias de peso en la limpieza, clasificación y manipulación de los productos por parte de personal o del público, no califican como mermas ya que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción de los bienes sin con consecuencia del actuar de terceros.

¿Cómo se acreditan las mermas?
De acuerdo a lo...