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Fiscalidad
Fiscalidad

Comercio
Exterior
DEL

Fiscalidad
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Comercio
Exterior

DEL

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presentación

esde hace unos años, la evolución del entorno internacional
y su creciente globalización empuja, tanto a las grandes
como a las pequeñas empresas, a considerar la salida al
exterior o la exportación como una opción obligada para aumentar
el tamaño de sus mercados y reducir laexcesiva dependencia del mercado interno.

D

En el contexto de la operativa del comercio exterior, nuestro Sistema
Fiscal ha ido modificándose, a veces paulatinamente y, últimamente
con mayor celeridad, para adaptarse a los cambios demandados tanto
por la empresa española, como por la realidad internacional. Por ello,
es indispensable que todas las modificaciones incorporadas a nuestralegislación, lleguen de una forma clara y efectiva a nuestra empresa,
especialmente la PYME.
En cualquier caso, las distintas alternativas a través de las cuales una
empresa puede optar por operar y tener presencia en el exterior, han
de ser consideradas teniendo en cuenta también aspectos fiscales de
cada una de ellas.
Las Cámaras presentan este Manual con el objetivo de apoyar el
comercioexterior. De ésta manera se intenta que una problemática
tan cambiante y compleja como es la tributación del comercio exterior
quede reflejada con la sencillez y posibilidad de aplicación práctica
que la operativa empresarial requiere.

José Manuel Fernández-Norniella
Presidente de las Cámaras de Comercio

índice

Capítulo I

Fiscalidad de las operaciones de tráfico internacional
demercancías
1.

Las operaciones de tráfico internacional y el IVA . . . . . . . . . . . . . .9
1.1 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
1.2 Definición y delimitación de las operaciones
de Tráfico Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12
1.2.1 Exportaciones y Entregas intracomunitarias debienes.
Exenciones Plenas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
1.2.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
1.2.3 Importaciones. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
1.3 Lugar de realización de las operaciones
de tráfico internacional . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
1.4 Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
1.5 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
1.6 Sujetos Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
1.7 Tipos impositivos . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
1.8 Deducciones. Regla General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
1.8.1 Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
1.8.2 Regla de la Prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27
1.9 Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38
1.10 Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39

2.

Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
2.1 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
2.2 Destinos Aduaneros . . . . . ....