Moneda extramjera

1. Introducción
En algunas empresas es habitual que un gran número de las operaciones que realizan sean en moneda extranjera. Esto puede ser debido a circunstancias de muy diversa índole, como el objeto social al que se dedican, mercado geográfico en el que operan, composición de su clientela, etc.
El problema de estas operaciones aparece fundamentalmente en las operaciones a crédito, ya que,cuando se realiza la operación existe un tipo de cambio determinado. Sin embargo, cuando se produce el vencimiento de la operación, el tipo de cambio será otro diferente, mayor o menor que el inicial, de tal forma que se originan diferencias con respecto al precio pactado inicialmente. En definitiva, se ha modificado el precio de la operación.
Además, cuando estas operaciones se realizan a largoplazo, las cuentas representativas de los créditos y débitos aparecerán a lo largo de varios ejercicios en las cuentas anuales debiendo aparecer ajustados a los tipos de cambio vigentes en el momento de elaboración de dichos estados financieros.
Debido a todas estas circunstancias, el PGC dedica la norma de valoración 14.ª al tratamiento contable de las operaciones de moneda extranjera.
A lolargo de este capítulo se desarrollan los aspectos contables de las operaciones de moneda extranjera relativas a:
* Valores de renta fija, créditos y débitos.
* Inmovilizado material e inmaterial.
* Existencias.
* Valores de renta variable.
* Tesorería.
Para el registro contable de estas operaciones existen tres cuentas en el PGC, que son las siguientes:
 136Diferencias positivas en moneda extranjera.
668 Diferencias negativas de cambio.
768 Diferencias positivas de cambio. |
 En principio, es necesario precisar que la cuenta 136 pertenece al subgrupo 13, «Ingresos a distribuir en varios ejercicios», y que las cuentas 668 y 768 pertenecen, respectivamente, a los subgrupos 66, «Gastos financieros», y 76, «Ingresos financieros».
2. Valores de rentafija, créditos y débitos
2.1. Norma general
En primer lugar hay que considerar que nos referimos a todo tipo de créditos, comerciales y no comerciales. Así, el proceso contable será uniforme en cuanto a su valoración para clientes, deudores, créditos a largo plazo o corto plazo, y créditos por enajenación de inmovilizado.
Idéntica situación ocurre para la débitos, donde se incluyen los decaracterísticas comerciales (proveedores y acreedores) y los no comerciales (préstamos recibidos, deudas por adquisición de inmovilizado, etc.).
Los valores de renta fija, créditos y débitos se han de contabilizar al tipo de cambio vigente del día en que se realiza la operación. Las posibles diferencias que existan entre el tipo de cambio al que se ha contabilizado la operación y el tipo de cambio dela fecha de vencimiento se llevarán a resultados utilizando las cuentas anteriormente mencionadas.
 EJEMPLO 1
El día 1 de agosto de X1 se adquieren materias primas por importe de 10.000 dólares. El tipo de cambio del dólar en esta fecha es de 1,3 u.m./dólar . La operación vence a los 30 días.
Se pide:
Contabilizar la operación si el tipo de cambio el día 1 de septiembre de X0 es de 1,25u.m./dólar.
El día 1 de agosto de X1 se contabiliza la deuda con los proveedores al tipo de cambio de la fecha, lo que da lugar al siguiente registro:
 Concepto | Debe | Haber |
Compras de mercaderías (600) | 13.000 |   |
Proveedores, moneda extranjera (4004) (10.000 $ x 1,3) |   | 13.000 |
 El día 1 de septiembre se produce el vencimiento de la operación, el tipo de cambio entonces es de1,25 u.m./dólar. Al tratarse de una deuda, el coste de los dólares necesarios es menor de lo que se fijó en un primer momento, por lo que aparecerán diferencias positivas, que al estar realizadas se llevarán a resultados. El asiento será:  
Concepto | Debe | Haber |
Proveedores, moneda extranjera (4004) (10.000 $ x 1,3) | 13.000 |   |
Bancos, c/c a la vista (572) (10.000 $ x 1,25) |   |...