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SECCIÓN 322

CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS


Introducción

01. El auditor independiente considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los estados financieros de una entidad. Uno de losfactores a considerar es la existencia de la función de auditoría interna. (1) Esta Sección provee guías de orientación sobre los factores a considerar por el auditor independiente, acerca del trabajo de los auditores internos y la manera de utilizar la ayuda de dichos auditores en el examen de auditoría efectuado por el auditor independiente, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.Roles del auditor independiente y del auditor interno

02. Una de las responsabilidades del auditor independiente en la ejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, es la obtención de evidencia suficiente y competente para proveer una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros. Para cumplir con su responsabilidad el auditorindependiente mantiene independencia de la entidad (2).

03. Los auditores internos son responsables de proveer análisis, evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de información, a la Administración, Directorio, Comité de Auditoría u otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad. Para cumplir con su responsabilidad los auditores internos deben mantenerobjetividad respecto a la actividad que se está auditando.










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1) La función de auditoría interna puede estar compuesta por una o más personas que realizan actividades de auditoría interna en una entidad. Esta definición no es aplicable al personal que tiene el título de "Auditor interno" y que no realiza actividades de auditoría interna como las aquídescritas.
2) Aún cuando los auditores internos no son independientes de la entidad, se define a auditoría interna como una función de evaluación independiente y requiere, por lo tanto, que los auditores internos sean independientes de la función que estén auditando. Este concepto de independencia es distinto al que consideran estas normas de auditoría generalmente aceptadas.
Obtener entendimiento de lafunción de auditoría interna

04. Una de las responsabilidades importantes de auditoría interna es la de satisfacerse del funcionamiento de los controles de una entidad. Cuando el auditor independiente adquiere el entendimiento de la estructura de control interno,(3) debe adquirir un entendimiento suficiente de la función de auditoría interna para identificar aquellas actividades de la mismaque son relevantes para planificar su examen de auditoría. El alcance de los procedimientos necesarios para obtener este entendimiento variará dependiendo de la naturaleza de las actividades.

05. Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la administración superior y de auditoría interna, en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoríainterna:

a) Posición organizacional dentro de la empresa.

b) Aplicación de normas profesionales (ver párrafo 11).

c) Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.

d) Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus actividades.

Adicionalmente, el auditor independiente puede indagar con la administración superior dela sociedad, sobre la estructura de la función de auditoría interna, su misión u otra instrucción similar proveniente de la administración o Directorio. Esta indagación proporcionará información respecto a las metas y objetivos establecidos para la función de auditoría interna.

06. Algunas actividades de auditoría interna pueden no ser relevantes para el examen de los estados financieros de...