NIA 240

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
(adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en período de información pública)
CONTENIDO

Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA ……………………………………………………………………......1

Características del fraude …………………………………………………………………..

2-3

Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude …………………..

4-8

Fecha de entrada en vigor ………………………………………………………………….

9

Objetivos ……………………………………………………………………………………

10

Definiciones …………………………………………………………………………………

11

Requerimientos
Escepticismo profesional …………………………………………………………………...12-14

Discusión entre los miembros del equipo del encargo ……………………………………...

15

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas ………………………

16-24

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude ……..

25-27

Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude ……………...

28-33

Evaluación de laevidencia de auditoría ……………………………………………………

34-37

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo ………………………………….

38

Manifestaciones escritas ……………………………………………………………………

39

Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad ………….

40-42

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión ………………………….

43

Documentación……………………………………………………………………………...

44-47

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Características del fraude …………………………………………………………………...

A1-A6

Escepticismo profesional ……………………………………………………………………

A7-A9

1

Discusión entre los miembros del equipo del encargo ……………………………………...

A10-A11

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas ………………………

A12-A27

Identificación y valoración de los riesgos deincorrección material debida a fraude ………

A28-A32

Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude ………………

A33-A48

Evaluación de la evidencia de auditoría …………………………………………………….

A49-A53

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo …………………………………..

A54-A57

Manifestaciones escritas …………………………………………………………………….

A58-A59

Comunicaciones ala dirección y a los responsables del gobierno de la entidad ………….

A60-A64

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión ………………………….

A65-A67

Anexo 1: Ejemplos de factores de riesgo de fraude
Anexo 2: Ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para responder a los riesgos
valorados de incorrección material debida a fraude
Anexo 3: Ejemplos de circunstancias queindican la posibilidad de fraude

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de
estados financieros con respecto al fraude”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos
globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría”.

2

Introducción
Alcance deesta NIA
1.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor
con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo de
aplicar la NIA 3151 y la NIA 3302 en relación con los riesgos de incorrección material debida a
fraude.

Características del fraude
2.

Las incorrecciones en los estados financierospueden deberse a fraude o error. El factor que
distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los
estados financieros sea o no intencionada.

3.

Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le concierne el
fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados...