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NIAs 28 TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debería también considerarse de modo queel auditor se haga consiente de las contingencias y compromisos existentes al principio del período. Esta NIA no se refiere a la auditoría y requerimientos para informes comparativos.
2. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que:
a) los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importanteafecten los estados financieros del período actual;
b) los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al período actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y
c) las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
3. “Saldos deapertura” significa aquellos saldos de cuenta que existe al principio del período. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del período anterior y reflejan los efectos de:
a) transacciones de períodos anteriores; y
b) políticas contables aplicadas en el período anterior.
En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamente evidencia de auditoría que soporte dichossaldos de apertura.
Procedimientos de auditoría
4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
• Las políticas contables seguidas por la entidad
• Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, y de ser así, si el dictamen del auditor fue modificado.
• La naturaleza delas cuentas y el riesgo de representaciones erróneas en los estados financieros del período actual.
• La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del período actual.
5. El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estadosfinancieros del período actual. Cuando hay cualesquier cambios en las políticas contables o, consecuentemente, en su aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
6. Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficienteapropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual también consideraría la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del período anterior fue modificado, el auditor debería prestar especial atención en el período actual al asunto resultado de lamodificación.
7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitará considerar el Código de Ética para Contadores profesionales emitido por la Federación Internacional de Contadores.
8. Cuando los estados financieros del período anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el párrafo 6, elauditor, necesitará desempeñar otros procedimientos como los discutidos en los párrafos 9 y 10.
9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el período actual proporcionará alguna evidencia...