Niff

Errores comunes en la
interpretación y aplicación
de las NIIF
Edgar Salazar
2014

Temario
• Activos diferidos y las NIIF
• Base fiscal de activos y pasivos
• Revaluación de activos e impuesto
diferido
• Subvenciones del gobierno: El
método del capital
• Ingresos diferidos por intereses
• Valor razonable y “valor intrínseco”
• Balance de apertura: Avalúos
• Balance de apertura: Costo atribuido
ysuperávit por revaluación

Activos diferidos
¿Todos los “activos diferidos”
deben ser reconocidos como
gasto en las NIIF?
Respuesta:
El reconocimiento de “activos
diferidos”
dependerá
de
la
naturaleza de la partida. Es
necesario diferenciar entre gastos
pagados por anticipado y cargos
diferidos.

Activos diferidos
“68 Los desembolsos sobre una partida
intangible deberán reconocerse como ungasto
cuando se incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo
intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento…”
(…)
“El párrafo 68 no impide que la entidad reconozca
un pago anticipado como activo, cuando el pago
por los bienes se haya realizado antes de que la
entidad obtenga el derecho de acceso a esos
bienes. De forma similar, el párrafo 68 no impide
que éstareconozca el pago anticipado como un
activo, cuando dicho pago por servicios se haya
realizado antes de que la entidad reciba esos
servicios.

Activos diferidos
“Ej 39: El 31 de diciembre de 20X1,
una entidad pagó 10.000 u.m. por
una publicidad que abarcase toda la
página de un periódico local y
mostrase los productos de la
entidad. La publicidad aparecerá en
la edición del 20 de enero de 20X2
delperiódico local. El periodo
contable de la entidad finaliza el 31
de diciembre.”
¿Cuál es el tratamiento contable?

Activos diferidos
“Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe
presentar los costos de publicidad de 10.000
u.m. pagados anticipadamente al periódico
local como un activo (gasto pagado
anticipadamente). El
activo pagado
anticipadamente se reconocerá como un
gasto el 20 de enero de20X2, cuando se
muestre la publicidad en el periódico local (es
decir, cuando se reciba el servicio).
El desembolso en publicidad no cumple con
los requisitos para ser reconocido como un
activo intangible en ningún momento (véase
el párrafo 18.15(d)).”
http://
www.ifrs.org/Documents/18_ActivosIntangiblesDisti
ntosdelaPlusvalia.pdf

Base fiscal de activos y
pasivos
¿La base fiscal de los activos ypasivos es el valor por el cual se
muestran en la declaración de
renta?
Respuesta: La base fiscal se
determina
considerando
las
consecuencias tributarias futuras
del activo o el pasivo, lo cual no
necesariamente coincide con el
valor declarado.

Base fiscal de activos y
pasivos
NIC 12:
“7. La base fiscal de un activo es el
importe que será deducible de los
beneficios económicos que, para
efectosfiscales, obtenga la entidad
en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo
será igual a su importe en libros.”

Base fiscal de activos y
pasivos
Estatuto Tributario Nacional
“Art. 90-2. Saneamiento de bienes
raíces. Para los efectos previstos en el
artículo anterior, en las declaraciones
de renta ycomplementarios del año
gravable de 1995, los contribuyentes
podrán ajustar al valor comercial los
bienes raíces poseídos a 31 de
diciembre de dicho año. (…)
El ajuste de que trata este artículo se
tendrá en cuenta para efectos de
determinar el costo fiscal en caso de
enajenación de los bienes raíces.” 

Base fiscal de activos y
pasivos
NIC 12:
“51A En algunos países, la forma en que la
entidad vaya arecuperar (liquidar) el importe
en libros de un activo (pasivo), puede afectar
alguna o ambas de las siguientes
circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere
(liquide) el importe en libros del activo (pasivo);
(b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad procederá a medir los
activos y los pasivos por impuestos diferidos
utilizando la tasa y la base fiscal...