Norma de reconocimineto de ingresos_c

Cuarto trimestre 2011
Actualización contable

Borrador de norma de
reconocimiento de ingresos

Descripción
En noviembre de 2011, el IASB publicó un segundo borrador
para discusión sobre reconocimiento de ingresos. En este
artículo se detallan los principales aspectos de este nuevo
borrador.

Borrador de norma de
reconocimiento de ingresos
Análisis de su incidencia práctica en
ciertos supuestosconcretos
Preparado por Joan J. Torrebadella

Introducción
En el anterior número de esta revista, correspondiente al cuarto trimestre de 2011,
comentamos las líneas directrices que establece el borrador de esta importante norma,
cuya aplicación será universal. Es decir, los principios que establece y su contenido serán de
uso obligatorio para todas las entidades, con independencia del sector en elque operen. Es
evidente, en cualquier caso, que el modelo genérico de cinco pasos que introduce la norma
debe especificarse a los supuestos concretos de cada sector, teniendo muy en cuenta la
inacabable casuística que se presenta en las operaciones que, diariamente, se realizan en el
mercado.
Ciertamente, no debe dramatizarse en exceso este hecho: para un colectivo apreciable
de entidades, losefectos prácticos de este cambio serán muy restringidos. Para esas
entidades, el momento de reconocimiento del ingreso según el borrador de la nueva norma,
definido como el punto en el tiempo en el que el comprador obtiene el control de un bien o
servicio suministrado por el vendedor, coincidirá con el que establece la norma aún vigente,
esto es, cuando los riesgos y rendimientos inherentes a lapropiedad son transferidos al
cliente. Probablemente, ni el momento de reconocimiento del ingreso, ni el importe del
mismo, se verán alterados para aquellas operaciones simples como, por ejemplo, la venta
bajo pedido ordinario, sin cláusulas contractuales adicionales, de un producto fabricado
para stock, que se perfecciona con la entrega en el almacén del cliente. Ahora bien, frente
a ese tipo detransacciones que, previsiblemente, no plantearán grandes dificultades, hay
otras muchas que supondrán el ejercicio de criterio y la asunción de estimaciones. Algunas
de ellas, que se dan con cierta frecuencia en la práctica, vamos a analizarlas en este
artículo.

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Actualización contable Primer trimestre 2012

Ventas con derecho a devolución
El tratamiento de las operaciones de venta en las cualeslas
partes establecen un derecho de devolución por parte del
comprador va a ser más complejo, desde una perspectiva
contable. El borrador de la nueva norma establece que una
entidad no reconocerá ingreso alguno en relación con la
porción de sus ventas que, previsiblemente, no llegarán a
buen fin porque el cliente ejecutará su derecho de devolución.
Evidentemente, eso supone la necesidad de estimarel
volumen de devoluciones, ya sea sobre la base del escenario
más probable, o ponderando diversos escenarios por su grado
previsto de probabilidad, y detraer su importe de la cifra inicial
de ventas. De acuerdo con el borrador de la nueva norma,
los vendedores afectados por este derecho de devolución
registrarán en su balance una pasivo, correspondiente a su
obligación de asumir lasdevoluciones, junto con un activo
separado e identificado, que refleje su correlativo derecho a
readquirir los bienes objeto de retorno.

Ventas en consignación
El borrador de la nueva norma no altera sustancialmente la
actualmente en vigor. Es decir, el vendedor deberá seguir
ejercitando su juicio para establecer si la entrega física de
bienes al consignatario implica la asunción por parte del
mismo delcontrol de los bienes. Ello supone el examen de
los acuerdos establecidos, la evaluación conceptual de si el
consignatario está actuando como agente o como principal
y, en general, el análisis de la relación contractual entre
las partes, para establecer la naturaleza de las entregas de
productos. Algo, en definitiva, que puede ser problemático
en determinados supuestos, pero que no difiere de lo que...