OPCIÓN DE CONSIDERAR LOS INGRESOS DEVENGADOS EN ISR, COMO INGRESOS AFECTOS AL PAGO DE IETU.

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OPCIÓN DE CONSIDERAR LOS INGRESOS DEVENGADOS EN ISR,
COMO INGRESOS AFECTOS AL PAGO DE IETU.
Para abordar este tema es pertinente plantear la siguiente interrogante ¿conviene Acumular la totalidad de ingresos devengados en
Impuesto Sobre la Renta (ISR) como Ingresos Base de Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)
Es importante recordar que la Ley del ImpuestoEmpresarial a Tasa Única (LIETU), se publicó en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) el 1 de Octubre de 2007, para entrar en vigor el 1 de enero de 2008. Dicho lo anterior, la misma autoridad (SHCP) considera
este gravamen como un impuesto mínimo, con pocas Deducciones, sólo las necesarias, lo que provoca que muchos contribuyentes, a
partir del ejercicio 2008, paguen un ISR mayor respecto almismo impuesto causado en 2007 y, de manera adicional, una diferencia
también a su cargo por concepto de IETU.
Por ejemplo, si comparamos el ISR que pagaba una Persona Física con un Ingreso Mensual base en 2007 de $ 10,000.00 (Diez Mil
Pesos 00/100 MN), resulta menor al mismo impuesto que se causa a partir del 2008 sobre la misma base, como se aprecia en la
siguiente tabla:
Base de
ISR

ISRCausado 07

ISR
Causado 09

Diferencia que
se paga de más

$10,000.00

810.00

1,037.00

$227.00

Es prudente aclarar que este efecto se manifiesta en el cálculo del ISR a cargo de Personas Físicas con ingresos por Honorarios,
Asimilados, Arrendamiento y Actividades Empresariales, por el hecho de que la reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
para el ejercicio 2008,deroga el artículo 114 de la mencionada disposición, la cual indicaba la aplicación del Subsidio Acreditable, lo
que ocasiona que el ISR a cargo de estos contribuyentes en el 2007, resulte inferior al causado a partir del 2008, situación que, por
procedimiento, no se presenta en las Personas Morales.
Siguiendo con esta reflexión y considerando el ejemplo citado, si tomamos la misma base de ISRsólo para efectos prácticos con la
base de IETU, se tiene el efecto que se detalla a continuación:
Base de
IETU

IETU
Causado

ISR
Causado 09

Diferencia
a Cargo IETU

$10,000.00

1,700.00

1,037.00

$663.00

Es de observarse que la inclusión del IETU, a partir del 2008, representa una carga adicional para un gran sector de la Población
Económicamente Activa (PEA), dentro de lacual se incluyen desde luego a una infinidad de Personas Morales, como el del
“autotransporte”, por citar un sector directamente afectado con este impuesto, ya que una cantidad considerable de sus gastos no son
deducibles para IETU por múltiples razones, una de ellas la aplicación de “Facilidades Administrativas” para este sector.
La LIETU, en su artículo primero, establece que las PersonasFísicas y Morales son sujetos de este impuesto, cuando en Territorio
Nacional realicen los siguientes actos:
I.
II.
III.

Enajenación de bienes.
Prestación de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Conceptos que se definen en términos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), según lo establece el artículo tercero de la
disposición en comento.
Unpunto de interés es que para el pago del IETU, se deben de considerar los ingresos efectivamente cobrados, en los términos de la
referida ley del IVA, la cual establece en su Artículo 1-B: “Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos
o acualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones”, es decir, para determinar el
Impuesto Empresarial a Tasa Única se toman los ingresos cobrados y no los facturados como sería el caso de ISR.
Considerando los...