Paraisos fiscales

LOS PARAÍSOS FISCALES COMO ESCENARIOS DE ELUSIÓN FISCAL

INTERNACIONAL Y LAS MEDIDAS ANTI-PARAÍSO EN LA LEGISLACIÓN

ESPAÑOLA


Diego Salto van der Laat
Licenciado en Deerecho
Crónica Tributaria nº 93 (2000), pp. 49-88

SUMARIO:
1. LA ELUSIÓN FISCAL INTERNACIONAL.
2. LOS PARAÍSOS FISCALES.
A. Desarrollo histórico: un resultado no deseado.
B. Concepto y características.
C.Paraísos Fiscales: centros de negocios.
D. Obligación personal vrs. Obligación real.
3. LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA Y LAS MEDIDAS ANTI-PARAÍSO.
A. La lista de paraísos.
B. Impuesto sobre Sociedades.
C. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
D. Impuesto sobre la Renta de no residentes.
E. Otras.
4. CONCLUSIONES.

1.

LA ELUSIÓN FISCAL INTERNACIONAL

El creciente desarrollo de laeconomía mundial y del comercio
internacional hacen que el fenómeno de la elusión fiscal alcance límites
internacionales. Al igual que sucede en los supuestos de elusión fiscal
interna, el resultado de los mecanismos elusivos utilizados por los
contribuyentes atenta contra el principio de justicia tributaria, pero con la
variante de que el efecto no se dirige en un sólo sentido sino que afecta avarios sistemas tributarios. En otras palabras, si en la elusión fiscal interna se
transgrede el principio de justicia tributaria y, en palabras del Tribunal
Constitucional, lo que "unos no paguen debiendo pagar, lo tendrán que pagar
otros con más espíritu cívico o menos posibilidad de defraudar."1, en los
supuestos de elusión fiscal internacional se afecta dicho principio pero no en
relacióncon sujetos sino con las finanzas de los diferentes Estados, ya que
lo no percibido por uno será un ingreso para otro. Prueba de ello es el
reciente interés de las Administraciones Tributarias por la prevención y
corrección de la elusión fiscal internacional debido al cuantioso perjuicio
patrimonial que ella les causa.2
El concepto de elusión fiscal internacional forma parte del amplioconcepto de elusión fiscal. Así, dentro de éste se integra tanto la elusión
fiscal internacional legítima como la elusión fiscal internacional ilegítima. La

1

STC No.110/1984, de 26 de noviembre. Fundamento Jurídico 3º.

Cfr: De Pablos Escobar, Laura y Valiño Castro, Aurelia, "Medidas adoptadas por la

comunidad en contra de la evasión y elusión fiscal internacional", Actualidad Financiera,No.44, 1989, pág.2983.

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primera será el resultado de una adecuada planificación fiscal internacional3
y se identifica con la economía de opción. Por su parte, la elusión fiscal
internacional ilegítima es la expresión que define a la elusión fiscal strictu
sensu y referida a la utilización indirecta de medios jurídicos para rodear la
norma jurídico-tributaria. La peculiaridadcon la elusión fiscal interna es que el
hecho, acto o negocio jurídico tiene consecuencias fiscales en dos o más
sistemas tributarios. No obstante lo anterior, suele asimilarse el término
"elusión fiscal internacional" con comportamientos ilegítimos, lo que a nuestro
entender no es correcto.
De tal manera, la elusión fiscal internacional consiste en evitar la
aplicación de una o varias normaspor medio de actos indirectos dirigidos a
impedir la realización del hecho generador de la obligación tributaria en un
determinado sistema fiscal menos favorable, produciendo dichas
consecuencias en un sistema tributario más favorable para el "contribuyente"
en relación con los objetivos patrimoniales de su actividad.4
La elusión fiscal internacional tiene dos elementos necesarios para suconsideración como tal.5 En primer lugar, la existencia de dos o más
sistemas tributarios. Prácticamente cada Estado adopta un sistema tributario
único y peculiar, en el sentido de que aún teniendo bases teóricas y
fundamentos similares, los sistemas tributarios se rigen por normas internas
que difieren de un Estado a otro. Adicionalmente, cada Estado necesita de
ingresos suficientes para...