personas morales

Impuesto sobre la renta e IMPAC de personas morales

Ingresos acumulables para
personas morales
José Manuel Miranda de Santiago*
Introducción

modificar su patrimonio, citamos a Hans Kelsen, quien
se refería al derecho de propiedad, y decía en su
teoría jurídica tradicional que distingue dos clases de
relaciones jurídicas: reales y personales. Las primeras
implican una relación de lapersona con las cosas; las
segundas, una mera relación entre dos personas. La
propiedad es el ejemplo típico de aquéllas; el derecho
de crédito, el de éstas. Por lo demás, no hacen falta
grandes investigaciones para comprender que no
puede existir una relación entre una persona y una
cosa, que no sea al mismo tiempo una relación de
hombre a hombre.

La connotación jurídica de ingreso parafines
fiscales ha desaparecido; probablemente con el
ánimo de evitar limitaciones al fisco mexicano
para imponer el gravamen por la vía de
presunciones previstas en nuestra Ley del
impuesto sobre la renta (en adelante LISR),
como en el caso de los ingresos determinados
de manera presuntiva por parte de las
autoridades fiscales en materia de precios de
transferencia.
El legislador fiscalse ha concretado a establecer en el
artículo 17 de la Ley las diversas formas que puede
adoptar el ingreso afecto al Impuesto sobre la renta
(en adelante ISR) para los sujetos pasivos, tales
como: en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o
de cualquier otro tipo.
De esta manera ocurre una modificación positiva en el
patrimonio de las personas morales residentes en el
país, lo mismole ocurre a la asociación en participación,
la cual recibe el mismo tratamiento para efectos
fiscales que una persona moral; es decir, se produce
una ganancia o beneficio económico y esto,
precisamente, es lo que da nacimiento al ingreso
afecto al (ISR).
Anteriormente el artículo 1 de la LISR vigente en 1972
establecía el ingreso en los siguientes términos, a
saber:
“El Impuesto sobre laRenta grava los ingresos
en efectivo, en especie o en crédito, que
modifiquen el patrimonio del contribuyente,
proveniente de productos o rendimientos del
capital, del trabajo o de la combinación de
ambos. En los preceptos de esta ley se determina
el ingreso gravable en cada caso.”
En este mismo sentido, para ilustrar como por
consentimiento de su voluntad el contribuyente puede

25El derecho de propiedad se puede expresar como la
posibilidad jurídica de una persona para que use,
disfrute o disponga de una cosa, pudiendo hacer valer
estos derechos ante cualquier tercero, lo que se le
conocía en el Derecho Romano como “erga omnes”.

Ingresos acumulables para fines LISR
El ingreso acumulable está representado por el precio
o contraprestación pactada en operaciones deenajenación de bienes, en el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, en la prestación de servicios,
así como por los intereses o réditos que provienen de
la colocación del capital, de inversiones de éste y, en
su caso, el ajuste anual por inflación acumulable.
En resumen podemos decir que el ingreso
acumulable proviene de la realización de
diversas situaciones jurídicas o de hecho,previstas en la Ley, que realiza el sujeto pasivo,
y que tienden a la obtención de un beneficio
económico; mientras que la forma en que el
ingreso se presenta puede ser en efectivo, en
bienes, en servicios, en crédito o de cualquier
otro tipo.
Las manifestaciones de riqueza emanadas de las
diversas figuras jurídicas empleadas por el sujeto
pasivo y establecidas en la Ley como objeto decontribución son muy variadas, es lo que se le conoce

Facultad de Contaduría y Administración

como hecho imponible. Nuestras leyes impositivas
normalmente se refieren al concepto genérico y no a
la especie de los actos jurídicos, a efecto de abarcar
toda la gama de situaciones legales o de hecho que
puedan incidir en la obtención de un ingreso acumulable
en materia impositiva, por...