Propuesta para prevenir la ELUSION FISCAL
Páginas: 20 (4772 palabras)
Publicado: 8 de noviembre de 2015
Propuesta para prevenir la ELUSION FISCAL
INTRODUCCIÓN
El tema que nos convoca procura analizar las medidas legales conducentes a evitar la elusión tributaria como forma ilegal de reducir la carga tributaria, sin que ello implique impedir el planeamiento económico y fiscal de los contribuyentes. En otros términos, el tema a dilucidar es como prevenir la elusión fiscal sin afectar lainversión privada.
Con esta finalidad, en primer lugar analizaré y trataré de diferenciar las categorías: “evasión tributaria”, “evasión legal del tributo”, “elusión (ilegal) del tributo” y “economía de opción”, siguiendo lo enseñado por la doctrina nacional (particularmente lo publicitado por Carlos M Giuliani Fonrouge, Héctor Villegas, Gustavo Argüello Velez, Ruben Spila García, Carlos Tacchi, etc.) yla doctrina internacional (Vito Tanzi, Sampaio Doria, Duverger, etc.).
Finalmente, plantearé una serie de medidas tendientes a previnir la elusión fiscal compatibles con la libertad económica. En particular se analizará la propuesta de un ley antielusión fiscal.
CONCEPTO DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Con la finalidad de acotar el marco dentro del cual se realizará el análisis, se establecerá acontinuación el marco conceptual de la categoría “evasión fiscal”, haciéndome cargo de lo contingente y discutible que es toda definición, pero siendo ello necesario a los fines de un correcto entendimiento posterior.1
En tal sentido, le evasión fiscal es toda reducción total o parcial de la obligación tributaria mediante el despliegue de actividades o conductas contra legem.
En consecuencia:
1.La evasión está constituida por la reducción tanto total como parcial de la obligación tributaria.
2. La evasión fiscal debe referirse a las leyes vigentes en un marco territorial y temporal determinado, pues la ilegalidad ínsita en ella debe corresponderse a un orden jurídico determinado. Adicionalmente existe la evasión fiscal internacional, que se configura con respecto a los llamadostributos “supranacionales” propios de los procesos de integración económica.2
3. La evasión en este contexto es un concepto jurídico y consiguientemente solo verificable en cabeza del sujeto pasivo principal de la obligación tributaria o “contribuyente de derecho”. No hay evasión fiscal por parte de quienes soportan económicamente el impuesto, esto es, los “contribuyentes de facto”, ni de quienes, aunsiendo titulares de la riqueza gravada, no son los obligados al pago de la misma por ser sustituidos en la responsabilidad ante el acreedor tributario.
4. En principio la evasión incluye todos los casos de incumplimiento ilegal de la obligación tributaria, sea que el reproche sancionatorio se realice a título de culpa o dolo, sin perjuicio que la conducta evasiva por antonomasia se caracteriza porla omisión de pago con fraude.3
5. Las figuras evasivas constituyen siempre conductas antijurídicas y culpables, por lo cual no es correcto señalar la existencia de “evasiones legales”. Por su parte la “elusión tributaria” como incumplimiento de la obligación tributaria cuyo modo comisivo está determinado por el abuso de las formas, también es una modalidad infraccional y consecuentemente,ilegal.
LA PRESUNTA EVASIÓN LEGAL DEL TRIBUTO
Evadir significa “sustraerse de algo donde se está incluido”. En materia tributaria la evasión implica sustraerse al cumplimiento de la “obligatio ex lege”.4
Por ello es que es incorrecto el concepto de “evasión legal del tributo”5, que presuntamente existiría sin violación de ninguna norma legal.6
EVASIÓN ORGANIZADA POR LA LEY
DUVERGER sostiene quese verifica la “evasión organizada por la ley” en el caso en que en la ley se excluye a un sujeto, o a una actividad, o a un bien, del pago del tributo.
En mi opinión existe una insalvable “contradictio in terminis” en la afirmación anterior. Si el legislador concedió una exención o una exclusión tanto subjetiva cuanto objetiva, según la cual la obligación tributaria no llega a perfeccionarse...
INTRODUCCIÓN
El tema que nos convoca procura analizar las medidas legales conducentes a evitar la elusión tributaria como forma ilegal de reducir la carga tributaria, sin que ello implique impedir el planeamiento económico y fiscal de los contribuyentes. En otros términos, el tema a dilucidar es como prevenir la elusión fiscal sin afectar lainversión privada.
Con esta finalidad, en primer lugar analizaré y trataré de diferenciar las categorías: “evasión tributaria”, “evasión legal del tributo”, “elusión (ilegal) del tributo” y “economía de opción”, siguiendo lo enseñado por la doctrina nacional (particularmente lo publicitado por Carlos M Giuliani Fonrouge, Héctor Villegas, Gustavo Argüello Velez, Ruben Spila García, Carlos Tacchi, etc.) yla doctrina internacional (Vito Tanzi, Sampaio Doria, Duverger, etc.).
Finalmente, plantearé una serie de medidas tendientes a previnir la elusión fiscal compatibles con la libertad económica. En particular se analizará la propuesta de un ley antielusión fiscal.
CONCEPTO DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Con la finalidad de acotar el marco dentro del cual se realizará el análisis, se establecerá acontinuación el marco conceptual de la categoría “evasión fiscal”, haciéndome cargo de lo contingente y discutible que es toda definición, pero siendo ello necesario a los fines de un correcto entendimiento posterior.1
En tal sentido, le evasión fiscal es toda reducción total o parcial de la obligación tributaria mediante el despliegue de actividades o conductas contra legem.
En consecuencia:
1.La evasión está constituida por la reducción tanto total como parcial de la obligación tributaria.
2. La evasión fiscal debe referirse a las leyes vigentes en un marco territorial y temporal determinado, pues la ilegalidad ínsita en ella debe corresponderse a un orden jurídico determinado. Adicionalmente existe la evasión fiscal internacional, que se configura con respecto a los llamadostributos “supranacionales” propios de los procesos de integración económica.2
3. La evasión en este contexto es un concepto jurídico y consiguientemente solo verificable en cabeza del sujeto pasivo principal de la obligación tributaria o “contribuyente de derecho”. No hay evasión fiscal por parte de quienes soportan económicamente el impuesto, esto es, los “contribuyentes de facto”, ni de quienes, aunsiendo titulares de la riqueza gravada, no son los obligados al pago de la misma por ser sustituidos en la responsabilidad ante el acreedor tributario.
4. En principio la evasión incluye todos los casos de incumplimiento ilegal de la obligación tributaria, sea que el reproche sancionatorio se realice a título de culpa o dolo, sin perjuicio que la conducta evasiva por antonomasia se caracteriza porla omisión de pago con fraude.3
5. Las figuras evasivas constituyen siempre conductas antijurídicas y culpables, por lo cual no es correcto señalar la existencia de “evasiones legales”. Por su parte la “elusión tributaria” como incumplimiento de la obligación tributaria cuyo modo comisivo está determinado por el abuso de las formas, también es una modalidad infraccional y consecuentemente,ilegal.
LA PRESUNTA EVASIÓN LEGAL DEL TRIBUTO
Evadir significa “sustraerse de algo donde se está incluido”. En materia tributaria la evasión implica sustraerse al cumplimiento de la “obligatio ex lege”.4
Por ello es que es incorrecto el concepto de “evasión legal del tributo”5, que presuntamente existiría sin violación de ninguna norma legal.6
EVASIÓN ORGANIZADA POR LA LEY
DUVERGER sostiene quese verifica la “evasión organizada por la ley” en el caso en que en la ley se excluye a un sujeto, o a una actividad, o a un bien, del pago del tributo.
En mi opinión existe una insalvable “contradictio in terminis” en la afirmación anterior. Si el legislador concedió una exención o una exclusión tanto subjetiva cuanto objetiva, según la cual la obligación tributaria no llega a perfeccionarse...
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