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Investigación
Fiscal
Boletín de Investigación Fiscal 2006 CCPM
ISO 9001:2000
31 de enero de 2006 • BOLETÍN DE LA COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL • Núm. 181
PRESENTACIÓN
Regímenes Fiscales Preferentes
El 1º de diciembre de 2004 se publicó el Decreto por el que se reforman,
adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y de la Ley delImpuesto al Activo y establece
los Subsidios para el Empleo y para la Nivelación del Ingreso.
Entre otras reformas, la autoridad fiscal modifica substancialmente el
régimen fiscal aplicable a los ingresos obtenidos en regímenes fiscales
preferentes por residentes en México, personas físicas y/o morales o
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
De acuerdo con laexposición de motivos, el Ejecutivo Federal señaló
que la modificación al régimen fiscal aplicable a los ingresos obtenidos
en regímenes fiscales preferentes pretende evitar que el contribuyente
eluda o difiera el pago del impuesto en México, al operar en
jurisdicciones a las que no les son aplicables las reglas sobre territorios
con regímenes fiscales preferentes, por no estar incluidas en lalista que
para tal efecto contiene la Ley del Impuesto sobre la Renta, pero que sí
cuentan con beneficios fiscales importantes en su legislación interna,
aplicable a ingresos de no residentes.
Existen países que aun y cuando no son considerados como territorios
con regímenes fiscales preferentes, de conformidad con los criterios
establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta, sí cuentan conregímenes preferenciales específicos que llegan a crear prácticas
fiscales nocivas, no obstante que sus respectivas disposiciones
generales en materia de Impuesto sobre la Renta no cuentan con
elementos preferenciales, provocando esquemas de elusión y evasión
fiscal del pago del impuesto en México, en virtud de la considerable
disminución de la carga fiscal que obtienen al invertir endichos
regímenes, sin tener la obligación de aplicar las disposiciones relativas a
los territorios con regímenes fiscales preferentes.
Debido a lo anterior, y con la finalidad de desalentar y fiscalizar las
inversiones realizadas en regímenes fiscales preferentes, sobre todo
cuando se obtengan ingresos pasivos, tales como intereses, dividendos,
regalías, ganancias de capital, entre otros, apartir del ejercicio de 2005,
se establece la obligación para los residentes en México, personas
físicas y/o morales o residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, de anticipar la acumulación de los ingresos
provenientes de este tipo de regímenes, siempre que el Impuesto sobre
la Renta efectivamente pagado en el extranjero sea inferior al 75% del
Impuesto sobre la Rentaque se pagaría en México.
En otras palabras, lo que el Ejecutivo Federal pretende lograr con esta
reforma es atraer la recaudación que ha perdido mediante las
operaciones que los residentes en México realizan con partes
relacionadas o con partes independientes ubicadas en esos países.
Por otra parte, a partir del 1º de enero de 2006 entraron en vigor nuevas
reformas al régimen fiscalaplicable a los ingresos obtenidos en
regímenes fiscales preferentes, específicamente se modificaron los
requisitos que deben cumplir los residentes en México para efectos de
no considerar como sujetos a un régimen fiscal preferente, a los ingresos
no pasivos que hayan obtenido en un país con el cual México no tenga
celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria.
El objetivodel presente boletín será analizar el, prácticamente, nuevo
régimen aplicable a los ingresos obtenidos en regímenes fiscales
preferentes para las personas físicas y morales que mantengan cierto
tipo de inversiones en el extranjero, asimismo, en el presente se hará
mención de los puntos que se consideran controversiales sobre dicho
régimen, así como de aquellos temas que se considera hacen...