Regimen Fiscal

Impuesto de Sociedades

1. Hecho imponible
La obtención de la renta por el sujeto pasivo en el periodo impositivo.

2. El Sujeto Pasivo

Los sujetos pasivos son las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles, salvo SAT (sociedad agraria de transformación), y determinadas entidades sin personalidad jurídica, como los Fondos de Inversión Mobiliaria, las Uniones Temporales de Empresas(U.T.E), los Fondos de Pensiones…etc., residentes en el territorio español

Se entiende que un sujeto pasivo es residente en España cuando cumple alguno de los siguientes requisitos:
· Que se hayan constituido conforme a las leyes españolas.
· Que tengan su domicilio social en territorio español, que suele coincidir con el domicilio fiscal.
· Que tengan la sede dedirección efectiva en territorio español.
Deberán tributar por la totalidad de su renta mundial.

3. Concepto y determinación de la base imponible

La base imponible es el importe de la renta obtenida por el sujeto pasivo en el periodo impositivo, minorada por la compensación de bases imponibles negativas de año anteriores, teniendo 15 años para poder compensarlas.
Se calculara a partir delresultado contable, realizándose correcciones fiscales, diferenciando entre base previa, que es la del año, y la base definitiva que es la base previa menos las correcciones.
Las correcciones fiscales son ajustes extracontables realizados sobre el resultado contable del ejercicio, impuestos por la normativa fiscal, para llegar así a la base imponible.
Los motivos de correcciones fiscales puedenser:
· Las aplicaciones de normas fiscales sobre la calificación de los ingresos contables como ingresos computables o no computables, y de los gastos contables como gastos fiscales deducibles o no deducibles.
· La aplicación de normas fiscales sobre valoración.
· La aplicación de normas fiscales sobre imputación temporal de ingresos y gastos.
Las correcciones según la Leydel Impuesto son:
· Amortizaciones
· Perdida por deterioro de valor de los elementos patrimoniales
· Provisiones
· Gastos no deducibles
· Reglas de valoración: sustitución del valor contable por el valor normal de mercado y minoración de la renta monetaria de la transmisión de bienes inmuebles.
· Imputación temporal
· Exenciones paraevitar la doble imposición internacional.
4. Periodo Impositivo y Devengo del Impuesto

El periodo impositivo coincidirá generalmente con el ejercicio económico de la entidad, el cual no podrá exceder en ningún caso de los 12 meses.
Concluirá el periodo impositivo cuando:
· La sociedad se extinga
· Tenga lugar un cambio de residencia de la entidad de España al extranjero· Se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine, la no sujeción al impuesto, la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial
El devengo del impuesto se produce el último día del periodo impositivo.

5. Gastos no deducibles
· Los que representen una retribución del capital propio
· El impuesto desociedades
· Multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación de autoliquidaciones fuera de plazo
· Las perdidas en el juego
· Los donativos y liberalidades
· Las dotaciones a provisiones a fondos internos para la cobertura idénticas o análogas a los Fondos de Pensiones
· Los gastos de servicioscorrespondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente con personas o entidades residentes en paraísos fiscales o se pagues a través de ellos, salvo que se pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada



6. Normas de imputación temporal

La normativa del Impuesto sobre Sociedades sigue, con carácter general, el principio contable del...