Regimen tributario

FALLO

SI – 137 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS. GRAVABILIDAD DE LAS OBTENIDAS POR LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES MARÍTIMOS. La ley 24.543 que aprobó la Convención de las Naciones Unidas sobre el derecho del mar establece que el estado ribereño tiene derecho de soberanía sobre su Zona Económica Exclusiva, a los fines de la explotación de sus recursos naturales y respecto a otras actividadesvinculadas a las mismas. Asimismo el artículo 10 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias (según texto incorporado por decreto 103/97) dispone que las operaciones con quienes desarrollan actividades vinculadas a la exploración y explotación de los recursos naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la República Argentina, incluidaslas islas artificiales, instalaciones estructuras establecidas en dicha zona, que den lugar a la salida de bienes desde el territorio argentino hacia las mismas o a la introducción en el territorio argentino de bienes procedentes de ellas, se tratarán en su caso, como operaciones realizadas en el interior de la República Argentina. El art. 9 de la ley de impuesto a las ganancias prescribe que sepresume, sin admitir prueba en contrario, que el diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores argentinos por fletamento a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente Argentina. Por su parte el artículo 87, inc. e) de la ley de marras dispone que de las ganancias de la tercera categoría se podrán deducir las comisiones ygastos realizados en el extranjero, indicados en el artículo 8º, en cuanto sean justos y razonables. Esta última normativa fue reglamentada por el art. 116 del decreto reglamentario, al definir que los gastos realizados en el extranjero se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, pero la Dirección podrá admitir su deducción se comprueba debidamente que están destinados a obtener,mantener y conservar ganancias de fuente Argentina. Para establecer el sujeto de la retención, debe analizarse la totalidad de los componentes que integran la locación pactada. En cuanto a la inclusión como sujetos a la retención de gastos que, de acuerdo a lo previsto en la ley de navegación, ésta debería aplicarse en subsidio en los casos que las partes no acordaran otra forma de soportar laserogaciones. C (7297) “API ANTARTIDA PESQUERA INDUSTRIAL S.A. - UTE” Expte. Nº 18.710

ANALISIS
“El espacio marítimo incluye la superficie de las aguas, sus profundidades, los suelos marinos y sus subsuelos…el espacio aéreo situado sobre la superficie marítima…Los espacios marítimos ocupan la tres cuartas partes de la superficie del planeta...Ellos no constituyen ya simplemente el espacio de lasrutas navegables. En la segunda mitad del siglo XX, los mares y los océanos constituyen realidades revolucionarias al haber superado puntos de vista tradicionalmente navieros y pesqueros. Aun cuando la misma navegación ha sufrido transformaciones con la aparición de buques gigantescos…existe una nueva realidad que es el mar como fuente de recursos, recursos que abarcan un campo superior al de laspesquerías” .
“El espacio marítimo argentino es el área compuesta por el mar adyacente a las costas continentales argentinas y de sus islas, así como también el lecho y subsuelo de sus áreas marinas, sus recursos vivos y minerales y sobre su espacio aéreo marino, sobre el cual la República Argentina ejerce soberanía en distintos grados: aguas interiores, mar territorial, zona contigua, zonaeconómica exclusiva y lecho y subsuelo de la plataforma continental. Con respecto al Sector Antártico Argentino (Antártida Argentina), sobre el cual la Argentina reclama derechos soberanos, la Ley Nº 23968, sancionada el 14 de agosto de 1991 y promulgada el 10 de septiembre de ese año, indica que las líneas de base serán establecidas en el futuro por otra ley. Mientras que, alrededor de las islas...