Renta Presunta Profesionales

Jurisprudencia Sala
Constitucional
309-08, 3052-11 y 7177-2005

SALA CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA
DE JUSTICIA.
Exp: 08-011424-0007-CO / Res. Nº 2009000309
San José, a las quince horas y diecisiete
minutos del catorce de enero del dos mil
nueve.
Acción
de
inconstitucionalidad
promovida por José Miguel Díaz Castro.

SUMARIA
309-08. RENTA PRESUNTA Acción deInconstitucionalidad
en contra del Artículo 13 de la Ley de Impuestos sobre la
Renta. Se acusa que la norma impugnada atenta contra la
capacidad contributiva o económica, mínimo exento, no
confiscatoriedad entre otros, porque establece
presupuestos en los cuales se faculta a la Administración
Tributaria para establecer presuntivamente una renta
neta mínima anual para distintas actividades. Sobre el
tema, secitan las sentencias 5749-93 y 633-94 y con base
en las consideraciones dadas en la sentencia, se rechaza
por el fondo la acción.

Artículo 13
Otras rentas presuntivas
Para los contribuyentes que sean personas
físicas independientemente de la nacionalidad y
el lugar de celebración de los contratos, así
como para las empresas individuales de
responsabilidad limitada y las empresasindividuales que actúen en el país, se presumirá
que, salvo prueba directa o indirecta en
contrario, obtienen una renta mínima anual por
los conceptos siguientes:

A. Prestación de servicios en forma liberal
Todo profesional o técnico que preste servicios sin que
medie relación de dependencia con sus clientes, que no
presente declaración sobre la renta cuando corresponda
y, por ende, nocancele el impuesto correspondiente o no
emita los recibos o comprobantes debidamente
autorizados por la Administración Tributaria, como lo
establece esta Ley, o que incurra en alguna de las
causales establecidas en los incisos 1) y 2), del presente
artículo, se presumirá que obtiene una renta neta mínima
anual de acuerdo con la clasificación siguiente:

I) Médicos, odontólogos, arquitectos,ingenieros, abogados y
notarios, agrimensores, contadores públicos, profesionales
de las ciencias económicas, y corredores de bienes raíces,
el monto equivalente a trescientos treinta y cinco (335)
salarios base.
II) Peritos, contadores privados, técnicos y, en general, todos
los profesionales y técnicos, colegiados o no, que no se
contemplan en el numeral anterior, el monto equivalente
adoscientos
cincuenta
(250)
salarios
base.
En ningún caso, esas rentas de presunción mínima se
podrán prorratear entre el tiempo que el profesional o el
técnico dedique a prestar otros servicios, sean estos en
relación de dependencia, o bien, por el desarrollo de otras
actividades sujetas a este impuesto.
b) ….(transporte)

Las presunciones establecidas en este artículo se aplicaránsi ocurre alguna de las siguientes causales:
1. Que no presenten la declaración de la renta.
2. Que no lleven las operaciones debidamente registradas
en los libros legales y amparadas por comprobantes
fehacientes y timbrados, cuando corresponda.
Las presunciones establecidas en este artículo no limitan
las facultades de la Administración Tributaria para
establecer las rentas netas querealmente correspondan,
por aplicar las disposiciones de esta Ley y del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios.
La denominación "salario base" utilizada en este artículo,
debe entenderse como la contenida en el artículo 2 de la
Ley No. 7337.

Sobre la presunta violación a los principios de
igualdad y capacidad contributiva.
• En cuanto a la violación de los principios de igualdad ycapacidad
contributiva, la Sala ha determinado que la renta presunta no
lesiona ninguno de los dos.
• La obligación constitucional de contribuir a las cargas públicas
supone no solo el efectivo pago de impuestos (por parte del
contribuyente), sino también el deber de suministrar a la
Administración información atinente a su situación fiscal, de
manera que aquélla cuente con elementos...