Resumen Impuestos I - Ejemplos alcanzados

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ALCANZADAS

La segunda modalidad de presupuestos de hecho alcanzada por el impuesto está referida a las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios enunciadas en el artículo 3º de la ley, en la medida en que sean realizadas en el territorio del país.
Así, se encuentran comprendidas en el gravamen las operaciones que se indican acontinuación:
1. Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno.
2. Las obras efectuadas sobre inmueble propio.
3. La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión— por encargo de un tercero.
4. La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
5. Las locaciones y prestaciones, noincluidas en los puntos anteriores, siempre que:
 se encuentren enunciadas taxativamente en los puntos 1 a 20 del artículo 3º, inciso e), o
 se efectúen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico o del contrato que las origine.
Esta clase de operaciones requiere para la configuración del hecho imponible la concurrencia de los elementos objetivo yterritorial. Sólo en el caso de obra sobre inmueble propio se necesita el tercer elemento —el subjetivo— como hecho condicionante de la obligación tributaria.


TRABAJOS SOBRE INMUEBLE AJENO

Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno se encuentran definidos dentro del objeto de imposición en el artículo 3º, inciso a).
La consideración de trabajos engeneral comprende a las siguientes operaciones:
 Las construcciones de cualquier naturaleza.
 Las instalaciones civiles, comerciales e industriales.
 Las reparaciones.
 Las tareas de mantenimiento y conservación.
Por construcciones deben entenderse a las operaciones que den como resultado algo nuevo, ya que construir significa hacer algo nuevo y, por estar relacionado a inmuebles, loconstruido debe estar adherido al suelo, para que adquiera entonces, el carácter de inmueble.
Las instalaciones están referidas a las tareas de colocar o incorporar algo al inmueble; quedan encuadradas en este tipo de operaciones las instalaciones eléctricas, cloacales, sanitarias, la colocación de la red de gas, entre otras. La consideración de “civiles, comerciales e industriales” no ha sido muy felizpara la norma, ya que el destino de la instalación no modifica la conceptualización del hecho imponible, pensamos que sólo tiene un carácter ejemplificativo.
Las reparaciones comprenden a las operaciones tendientes a componer, enmendar, arreglar, restaurar, volver algo a un estado que tenía anteriormente; obviamente ese algo debe pertenecer a un inmueble, por ejemplo: una bomba de agua, unascensor, una cañería.
Los trabajos de mantenimiento y conservación incluyen a todas las tareas vinculadas a cuidar, preservar y asegurar el buen estado del inmueble, por ejemplo: la pintura, el service de los ascensores.
Antes de la generalización del impuesto era muy importante delimitar cuándo una operación estaba vinculada a la conservación y mantenimiento, y cuándo a la limpieza del mismo, dadoque esta última tarea se encontraba excluida de imposición al no estar tipificada la limpieza como una tarea de mantenimiento o conservación.
Con la generalización, esta delimitación ha perdido relevancia, ya que todas las tareas que no se encuentren definidas como trabajo sobre inmueble ajeno quedan comprendidas en el gravamen por el artículo 3º, inciso e), punto 21 —locación o prestaciónonerosa efectuada sin relación de dependencia—.
Otro ejemplo de lo dicho se da con la demolición (la antítesis de la construcción). Con la generalización se encuentra alcanzada, antes de ésta, la gravabilidad en la imposición, sólo existía si la demolición era un paso previo en la tarea de construcción del bien inmueble.


OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

Las obras efectuadas directamente o a...