Sanciones Tributarias

La potestad sancionadora en materia tributaria. Principios. Sujetos responsables. Concepto y clases de infracciones y sanciones tributarias. Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias. Extinción de la responsabilidad. Procedimiento sancionador en materia tributaria: iniciación, instrucción y terminación.
Esta materia está recogida en los artículos 178 a206 de la Ley 58/2003, de 17de diciembre, General Tributaria (LGT) en el Reglamento General del Régimen Sancionador aprobado por Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.
PRINCIPIOS
Se atribuyen los principios de la potestad sancionadora administrativa general al ámbito sancionador tributario respetando las especialidades en esta materia, en concreto son principios contenidos en la ley:
Principio de legalidad. Laregulación de las conductas infractoras ha de quedar ajustado a la Ley.
Principio de tipicidad. Las conductas consideradas sancionables han de estar determinadas y establecidas por Ley.
Principio de proporcionalidad. La sanción a imponer ha de ser cuantificada teniendo en cuenta la gravedad de los hechos constitutivos de la infracción cometida, sin que resulte más beneficioso para el infractor que elcumplimiento de las normas infringidas.
Principio de responsabilidad. Los sujetos infractores podrán ser sancionados por hechos constitutivos de infracción tributaria cuando resulten responsables de los mismos, sin perjuicio de que las acciones u omisiones tipificadas en la leyes no darán lugar responsabilidad en los siguientes supuestos:
a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad deobrar en el orden tributario.
b) Cuando concurra fuerza mayor.
c) Cuando deriven de una decisión colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no hubieran asistido a la reunión en que se adoptó la misma.
d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
e) Cuando sean imputables a una deficiencia técnica de los programas informáticos deasistencia facilitados por la Administración tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situación tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributariascometidas con ocasión de la presentación de aquéllas.
Principio de no concurrencia. De la propia LGT se deduce:
I. La no concurrencia de delitos con infracciones. Si la Administración tributaria estimase que la infracción pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pública, pasará el tanto de culpa a la jurisdicción competente, o remitirá el expediente al Ministerio Fiscal y se abstendrá deseguir el procedimiento administrativo, que quedará suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devolución del expediente por el Ministerio Fiscal. La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de sanción administrativa.
II. La no concurrencia de infracciones concriterios de agravamiento de la infracción. Una misma acción u omisión que deba aplicarse como criterio de graduación de una infracción o como circunstancia que determine la calificación de una infracción como grave o muy grave no podrá ser sancionada como infracción independiente.
III. La compatibilidad de varias acciones u omisiones sancionales y de los intereses de demora:
La realización devarias acciones u omisiones constitutivas de varias infracciones posibilitará la imposición de las sanciones que procedan por todas ellas.
Las sanciones derivadas de la comisión de infracciones tributarias resultan compatibles con la exigencia del interés de demora y de los recargos del período ejecutivo.
Principio de irretroactividad. Por regla general, tendrán carácter no retroactivo las normas...